對目前我國內部審計發展的思考

(蘇州大學 江蘇 蘇州 215000)

一、我國內部審計存在的問題與矛盾

(一)尚未形成專門的內部審計法

目前我國內部審計可循的法律有《會計法》、《審計法》等，然而專門針對內部審計的法律還未頒布。由審計署根據《審計法》而制定的《審計署關于內部審計工作的規定》是目前我國內部審計工作開展的主要指導性規定，該規定對內審的工作范圍、職能、機構設置、人員職責等方面做出具體的闡釋，在內部審計實務工作中起到一定的參考和約束作用。同樣，內部審計準則對于提高內部審計工作質量和工作效率、促進內部審計理論與實務的發展也具有重要的意義。然而，若無專門的立法來加以強制性的規范，我國的內部審計工作就必然存在較多可以調節的彈性空間。

(二)內部審計機構設置與職能沖突

縱觀國內外內部審計機構設置的形式主要有內置和外包兩種。其中內置主要有隸屬于高管層、隸屬于財會部門、隸屬于監事會、隸屬于董事會和高管層的雙重領導模式及隸屬于董事會或者高管層的垂直管理模式等。由于我國不同行業、不同規模的企業在經營范圍、業務特點、財力物力等方面千差萬別，故而對審計機構的設置不能一概而論。但是反觀內部審計機構設置有效與否的整體情況，我們不難發現，隸屬于高管層的模式難以實現對經營管理決策和經濟行為的有效監督；隸屬于財會部門的審計機構則不能直接為經營決策服務；隸屬于監事會的形式具有較前二者而言更高的獨立性，但是卻打亂了監事會與內審部門的職權定位；雙重領導的模式又會面臨委托代理的根本沖突問題，內部審計機構設置的定位也就不夠清晰，內審的質量和目標難以有效達成。

(三)業務技能突出、職業道德優良的審計人員缺口較大

從當前國內財務人員供需狀況來看，職業技能一般的人員供過于求，而高精尖的人才卻供小于求，會計如此，審計亦是如此。財會專業在各大高校幾乎都有開設，這使得具有會計、審計基本專業知識和技能的人員數量大大增加。然而，隨著科學技術水平和經濟水平的不斷深入發展，只懂得簡單重復的業務操作的財會人員已不能適應快速發展的形勢。許多經營管理趨于成熟穩健的公司，尤其是諸多上市公司、知名企業，需要真正具有扎實的業務技能和豐富的職業經驗以及良好職業判斷和敏感度的審計人員供職于其內部審計部門。而目前能達到這種標準的審計人員還比較少，缺口還比較大。鑒于這種審計工作者仍需自我提升、部分公司內部審計質量有待提高的兩難境地，未來一段時間內內部審計的良性發展都有賴于優秀審計人員的培養。

二、對內部審計未來發展的建議與展望

(一)進一步推進內審立法工作

沒有立法先行就沒有可以共同遵循的法律，也就沒有嚴格的執法活動以懲惡揚善，而在這樣的條件下內部審計工作的合法性、合理性、有效性也就受到削弱。因此，筆者認為，關于內部審計的立法工作需要進一步推進，從而使得內部審計真正有章可循。這不僅僅是日益變化的經濟發展形勢的需要，更是內部審計工作質量得以優化、職能得以發揮、目標得以達成的要求。內部審計的內外部環境也都需要更加完善。

(二)隸屬于董事會的內審機構模式仍應推行

隸屬于董事會的內審機構設置形式相較于前述其他形式而言，在其地位和獨立性上有其明顯的優越性。基于公司制企業委托代理模式所有權與經營權的沖突，隸屬于董事會的內審機構設置方式可以避開這一矛盾，從而使得內部審計機構的目標和職能更加明確和清晰。但就監督董事會受托責任履行情況而言，也存在弊端。然而作為廣泛存在于上市公司的審計委員會的設立形式，在借鑒國際經驗以及經過實踐的不斷檢驗后，仍然是未來內部審計模式發展的延續方向。

(三)內部審計外包應與企業需求相契合

如前所述，外包是內部審計機構設置的另一種選擇。對選擇這種模式的企業而言，可以以將它們的部分或者全部審計工作交給更為專業的人完成，可在一定程度上節約財力物力，并在一定程度上收到較為準確和科學的效果。但問題是，企業因此需要將較多的內部資料交給外包商，如此對企業的保密性構成威脅。此外，外包商對企業經營性質、業務活動等的了解不如內部人熟悉，那么內審工作也就難以和企業自身發展密切結合，得不到及時的反饋。這樣一來，內審質量也就大打折扣，也就無法真正實現內審的價值。基于此，筆者認為，內審外包需要三思而行。是否外包、部分或全部外包、外包給何種層次的服務商、外包的風險是否在可控范圍內等都是企業需要仔細考慮的現實問題。不過，內審外包這種形式又有其存在的必然和優勢，在未來的發展也會有所前進。

(四)探索適應信息化時代的內審技術

當下的時代，是信息技術迅猛發展的時代。這對諸多行業的從業者都造成了不同程度的沖擊。在這種不可逆轉的快速發展中，傳統的、不合潮流的思想、模式終將被淘汰。適應新的環境、新的要求的重要意義不只在于不至于被淘汰，其更要的意義在于，我們確實可以通過依托先進的科學技術來提高工作效率和質量。因此，逐步探索適應信息化時代要求的現代內部審計技術也就顯得頗為實際。當然，這也就要求內部審計工作者要具有積極適應新的環境的能力。在取得專業的職業資格、具有良好的職業道德的基礎上，更要有不斷學習的意識和能力。究竟適合現代內部審計工作的技術如何發展、得到多大程度的發展，則需要在內部審計實務工作中進行總結和提升。

三、結語

我國的內部審計法律體系建設、可加推廣的實務經驗尚沒有得以深入的建設和推進。目前我國在內審方面還存在問題與矛盾，所以內審未來的發展也就有了可能和空間。以上對內部審計淺顯的思考還遠不能窮盡內審的現在與未來，但可以明確的是在內審理論與實務不斷豐富和完善的過程中，內部審計工作將會穩步推進，其對企業的價值也將得以更為充分的發揮。

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