公允價值文獻綜述

(吉林財經大學 吉林 長春 130117)

2006年2月15日我國頒布的新會計準則適度引用公允價值計量屬性，至今已有十多年的時間。公允價值計量屬性是對傳統會計計量的新突破，但公允價值計量有其困難所在，公允價值在理論與實踐方面具有模糊性、爭議性及復雜性等特征，長期以來成為國內外專家、學者研究、探討的重要課題。本文綜述國內外專家學者對公允價值的定義、應用、理論基礎及計量屬性等方面的理論研究，從中得到啟示。

一、公允價值定義

國外率先提出公允價值的概念并進行應用。FASB第一次頒布與公允價值有關的會計準則，隨后FASB在此基礎上又進行了完善，修訂了公允價值的定義。2006年9月FASB提出：公允價值是指計量日，在有序交易中市場交易者出售一項資產將能收取或轉移一項負債需要支付的價格。隨后2007年2月進一步擴大了公允價值的使用范圍。2008年爆發全球金融海嘯，金融界對公允價值產生了懷疑，FASB與IASB對公允價值又進一步討論，2011年IASB將公允價值定義為：在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產所能收到的價格或者轉移一項負債將會支付的價格(即持有資產或承擔負債的市場參與者在計量日的脫手價格)。

國內諸多專家學者都對公允價值進行了研究與探討。葛家澍教授將公允價值定義為在自愿交易的雙方之間進行現行交易，在交易中所達成的資產購買、銷售或負債清償的金額。他認為這項交易不是被迫的或清算的銷售，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。

二、我國會計準則是否應該引入公允價值

國內主要有兩種觀點：不應該引入與大力提倡公允價值

(一)我國不應該引入公允價值

劉玉廷(2001)認為，由于我國市場經濟尚未健全且缺乏規范，超前引入公允價值，很可能出現利潤操縱現象，因此《企業會計制度》對有關經濟業務事項的處理，應盡可能規避公允價值，而按賬面價值入賬。馮淑萍(2001)認為，由于某些領域缺乏活躍市場，致使公允價值難以獲得，給公允價值的應用留下空白。

(二)我國應該大力提倡公允價值

黃世忠(1997)指出，已沿用幾百年的歷史成本會計模式極有可能被公允價值取代，公允價值將成為21世紀最主要的計量模式，并將導致會計計量發生一場大革命。謝詩芬(2003)指出，回避公允價值是行不通的，因為公允價值不僅是一個會計理論和實務的問題，更是一個與我國能否取得國際上某些權威機構對我國完全市場經濟地位認可的問題。劉永澤、馬研(2010)結合我國上市公司年報深入分析了公允價值應用狀況及相關問題，認為合理使用公允價值必將提高我國會計信息的質量，并能提供更具價值的財務信息。劉強安(2010)通過回顧市場價格在會計計量中應用的理論與實踐，指出公允價值在后續計量中的應用是適用新經濟形態客觀要求的必然產物。

三、公允價值計量屬性

公允價值本質是一個備受爭議的話題，目前國內主要有兩種觀點：獨立計量屬性和復合計量屬性。

(一)獨立計量屬性觀

該觀點認為，公允價值與歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值等一樣，是一種獨立的計量屬性。這種觀點不僅體現在葛家澍(2001)、盧永華和楊曉軍(2000)、葛家澍(2007)、李紅霞(2008)等相關專家學者的研究文獻中，還體現在相關國家和地區會計準則具體規定中，如《企業會計準則—基本準則》，該準則第42條明確將公允價值與歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值并列為一種獨立的計量屬性。

(二)復合計量屬性

該觀點認為，公允價值本身不是獨立的計量屬性，而是復合計量屬性，他代表價值計量的一類計量屬性。最早由謝詩芬(2001)提出來的。按照謝詩芬的觀點，公允價值是價值的直接計量和間接計量的總稱。王建成和胡振國(2007)認為，公允價值與現行市價、現值、可變現凈值是一種交叉關系，公允價值和現行成本也有密切的關系，因此公允價值具有復合屬性。

四、公允價值前景

對于公允價值的前景，不同的經濟背景下，人們有著不一樣的認識，尤其是在2008年金融危機以后，爭論達到高潮，但不管如何，都能從中找到一些共同點。

姜勇，張波(2009)相信隨著金融工具計量模型研究的日臻完善，估值技術的進一步發展以及針對市場的異常情形下公允價值計量方法更為完善的界定，這些問題可以得到很好的解決，公允價值發展和運用都是大勢所趨。

陳天順(2009)認為，公允價值的提出并不是完全取代歷史成本，在相當長時間內，將會是歷史成本與公允價值并存。葛家澍認為，雙重計量模式，即歷史成本與公允價值是歷史與時代的必然選擇。

五、綜述

綜上所述，我認為公允價值一種復合計量屬性，在活躍市場上可以提供較為準確的數據，但同時要加大對管理者的管理，避免出現為了自己利益與合作伙伴密謀更改公允價值欺騙市場的情況，欺騙消費者擾亂市場正常運營秩序。同時，公允價值不會取代歷史成本，他倆將會在未來很長一段時間內并存發展。

【參考文獻】

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