探析企業應收及預付款項之風險管理

摘 要：隨著我國市場經濟的發展，市場競爭越發激烈，企業的風險管理意識也在不斷增強。在賒銷成為企業擴大或保持市場占有率的競爭工具之時，定金或貨款的預先支付也是供貨商風險管理意識不斷增強的表現。企業既要面對市場競爭，又要解決隨之而來的應收及預付款項的風險管理問題。本文擬從分析國有企業在應收及預付款項風險管理中存在的問題入手，提出相應的應對措施，以期提升企業債權的風險管理水平，切實維護國有企業資產的安全和完整，促進企業健康有序的發展。

關鍵詞：國有企業；應收及預付款項；風險管理；風險控制措施

一、引言

企業風險管理目標在于使企業落實風險管理責任、加強對重大風險因素的識別與評估，提供對決策頗有價值的信息。良好的風險管理有助于企業識別和管理貫穿于企業的風險，增進風險應對決策，抑減經營意外和損失，優化資源配置，提升企業為股東創造價值的能力。

二、企業應收及預付款項的基本概念

應收及預付款項，是指企業在日常生產經營過程中發生的各種債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款。本文主要分析企業商品銷售、提供勞務所形成的應收賬款，以及與之相關的采購活動所形成預付款項。

應收賬款主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。應收賬款的確認與收入的確認密切相關，其實質是企業在銷售過程中資金被銷售客戶所占用。

預付賬款是企業預先以貨幣資金或貨幣等價物支付給供貨商的款項，一般包括預付的貨款或定金，列示在資產負債表中的“預付款項”欄。預付賬款在供貨商尚未履行交付商品、提供勞務或服務的義務前，是企業債權，其實質是采購過程中被供貨商所占用的資金。

應收及預付款項都是企業經營活動中的資金占用，屬于企業的債權，在風險管理方法上有諸多相同之處。

三、企業應收及預付款項風險管理的必要性

在競爭越來越激烈的市場經濟環境下，一方面，企業在采取提高產品質量、提升服務能力、加大折扣銷售力度等措施保持和擴大市場占有率的同時，賒銷作為以信用為基礎的結算手段，為企業在保持客戶穩定和拓展新客戶方面起到了很大的作用。據調查，我國每年約有80%的企業在不同程度上采取賒銷方式促進銷售活動，企業應收賬款占流動資產的比重遠遠高于發達國家水平，且大部分企業的應收賬款正在呈逐年遞增趨勢。另一方面，供應商基于其在購銷關系中的市場地位、訂單排產的需要和風險意識的不斷增進，要求企業先期支付全部或部分貨款、一定比例的定金。由于應收及預付款項的實質是資金被債務方占用，企業失去了對資金的控制，導致企業財務風險加大，債權管理成本上升，債務方的資信狀況會直接影響企業的資金周轉效率和經營成果。同時，由于國有企業的管理機制對市場變化不敏感，響應速度慢，因此，企業對應收及預付款項的管控方式、客戶或供貨商市場信用情況、債務方經營狀況及其履約能力等一系列問題，都是企業必須加以重視的債權管理風險點，其中任一環節的管理疏漏，都可能使企業因資金問題陷入財務危機，并對企業的持續經營產生重大影響。因此，應收及預付款項風險管理的方法、力度及效果在企業風險管理中是至關重要的。

四、企業應收及預付款項管理存在的問題

1.企業業績考核指標設置不科學

諸多企業的經營業績考核往往以營業收入和利潤作為核心指標，且一般以這些指標為否決指標。在這種業績考核激勵機制導向下，管理層任期較短、變動頻繁的企業，為追求短期經營目標，只注重收入規模的擴大和經營利潤的提升。為了擴大或保持市場占有率，對銷售業績的考核往往也只注重銷售任務完成率，而不是根據企業所處的銷售階段，結合銷售價格控制率、銷售回款率、信用期資本成本等指標對銷售業績進行綜合評價，致使企業利用賒銷盲目擴大銷售規模，甚至有的企業利用賒銷進行虛假銷售，以達到虛增利潤的目的；同時，對采購業務的考核一般比較注重采購計劃的完成率，忽視結合購貨合同對供應商履約率、交貨及時率、采購資金使用及采購成本降低率等指標進行綜合評價。由于業績考核指標設置不科學，企業不重視對大額異常或逾期的債權進行定期追蹤核查，也不及時對有疑問的或舞弊形成的問題債權采取措施，再加上新官不理舊賬的觀念根深蒂固，最終導致企業資產質量下降，出現潛虧。

2.對客戶或供貨商的資信管理不到位

有些企業迫于競爭壓力和開拓市場的急切心情，在開發客戶或爭取訂單過程中，往往基于業務層面的考慮，僅憑主觀經驗判斷就與客戶或供貨商建立業務合作關系，不重視對合作伙伴資信背景等方面的全面考察。由于缺乏科學的決策程序和依據，加大了企業與缺乏應有市場信用、經營不善的客戶或供貨商簽約的機率，致使企業發生不良債權的概率大增。同時，客戶或供應商的資信狀況會隨著經濟周期和市場競爭環境的變化而發生變化，但由于企業缺乏對債務方資信狀況的動態監控與分析，或者受業務員壟斷信息的影響，未能及時對出現財務困難的債務方采取要求提供擔保、抵押或啟動訴訟程序等保護性措施，致使企業債權長期無法收回，最終成為壞賬。

3.風險意識淡薄，未設風險容限

部分企業風險意識淡薄，沒有根據自身的財務實力、運營能力和市場競爭力等因素設定企業的風險容量，也沒有在對客戶或供貨商進行資信背景調查及信用評定的基礎上，設定風險容限，實行多維度分類分級管理。也有些企業雖然設置了風險預警指標，如按客戶制定個性化的信用額度和期限，但由于企業風險意識淡薄，授信制度執行不嚴，當客戶存有違約行為時，未采取加大清收力度等措施及時收回債權，有的甚至還繼續與其發生業務往來，導致企業壞賬損失風險加大，債權清收成本增加。

4.保障合同履行的法律意識不強

我國《擔保法》規定，擔保是指法律規定或者當事人約定的以保證合同履行、保障債權人利益實現的法律措施，擔保方式一般有五種，即保證、抵押、質押、留置和定金。由于企業要求客戶提供履約保障的法律意識不強，且應收及預付款項是基于信用為基礎而形成的債權，許多企業一般不要求客戶簽訂擔保合同，或者有些企業雖然形式上與客戶簽訂了擔保合同，最終擔保效果卻不理想，如：買賣合同由無清償債務能力的第三人以信用保證方式作擔保，當債務人發生違約時，第三人也無力償還，導致企業債權無法收回，形成壞賬損失；有的擔保合同保證人主體資格不合法，導致擔保合同無效，如保證人為國家機關。諸如此類，由于保障債權人利益實現的法律意識淡薄，加大了企業債權回收的風險。

5.企業債權基礎管理混亂，部門間缺乏協作

有些企業不重視與債權密切相關的基礎工作，管理較為混亂。首先，在中國企業生命周期只有3.5年的情況下，管理層或經辦人員變動頻繁且交接手續不完備的企業，容易形成遺留債權，導致債權清欠難度大增。其次，還存在與債權相關的業務合同審核不嚴密、收發貨憑證簽字手續不齊全、原始資料未得到妥善保管、貨款核對及催收未做到痕跡化管理、無債權定期分析核查制度等問題。另外，企業文化的團隊協作理念不強，員工的整體意識薄弱，簡單的分工關系導致不重視職能部門間信息交流對接和協作，部門間互相敷衍推諉，如銷售部門只負責市場和銷售，財務部門只負責登記入賬，對債權的催討職責劃分不清，致使企業未能對各部門收集的信息加以整合利用，以致貽誤清欠債權的最佳時機。

五、企業債權風險的控制措施

1.統一認識，明確管理目標

企業風險管理是一個過程，旨在識別和管理貫穿于企業的風險，增進風險應對決策，抑減經營意外和損失，全員參與是其特征之一。企業要加強文化建設，倡導團隊協作精神，營造良好的內部環境，樹立風險管理理念，加強風險管理文化的培訓，提高管理者和員工對債權風險管理重要性的認知度，增強企業在市場經濟環境下的風險意識，強調債權風險管理對企業資金的流動性和持續健康發展的重要性，培養員工以企業整體利益為立足點，營造部門間團結協作、互相支持的工作氛圍，以實現企業債權風險管理的目標。

2.健全內控制度，明確管理職責

明確風險管理的組織架構及崗位職責是企業開展全面風險管理的必要條件。企業必須健全內部控制制度，根據企業的戰略目標和所處發展階段，設置科學的業績考核評價指標體系，建立重大風險預警機制和制定突發事件應急處理預案，明確風險預警標準，規范企業大額資金使用的決策程序，嚴格授權審批權限，完善合同管理制度，建立健全客戶資信評估和準入制度，對合格客戶實行分類分級、動態跟蹤管理，執行債權定期分析核查制度，制定嚴格的壞賬審批、核銷及責任追究制度。要將合同管理、客戶信用及評審記錄、原始資料收集和保管、債權核對及催收記錄等具體管理要求進一步細化到崗位職責，便于明確管理責任，切實將痕跡化管理措施落到實處。

3.加強信息系統建設，防范管理風險

企業要加強信息系統建設，充分利用國家搭建的信用信息平臺，通過數據的收集和共享，提升信息在企業內部交流對接的效率，提高企業對市場的快速反應能力。企業要將先進的管理理念、管理制度和方法與信息技術相融合，加強信息系統開發與維護、訪問及網絡安全等方面的控制，減少或消除人為操縱因素。利用信息技術對客戶開展風險監控，制定相對應的風險管理行動計劃，提高企業決策的科學性、正確性。企業要在對客戶資信狀況動態管理及綜合評價的基礎上，及時調整客戶在信息系統中的管理級別；對資信評估下調信用級別的客戶，及時采取如催討資金、要求提供擔保或啟動訴訟等保護性措施，防范信息管理不到位導致壞賬損失的風險。

4.提高法律意識，強化擔保措施

我國《企業破產法》規定，對破產人的特定財產享有擔保權的權利人，對該特定財產享有優先受償的權利。為盡可能避免因客戶債務違約或破產給企業造成的損失，企業在經營活動中一定要提高債權保障的法律意識，特別是在委托方和供貨方是關聯企業的代理采購業務中，強化債權的保證措施尤為重要。在業務開展前，企業可以根據擬開展業務的規模、性質、客戶資信等情況，要求客戶簽訂最高額擔保合同，作為其履行業務合同的保證，同時還要充分考慮擔保物評估價值是否可以覆蓋企業債權及擔保物變現的難易程度。一旦發現客戶以各種借口既不交付貨物，也不提供發票或長期拖欠貨款等，企業要及時啟動訴訟程序，采取訴訟資產保全等措施，以維護企業資產安全。

5.加強內部監督，落實責任追究

內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，包括日常監督和專項監督。企業要建立內部監督的長效機制，重視債權風險管理的內部監督，明確債權風險管理的領導、監管和主體責任，嚴格落實責任追究制度，以確保發現的問題能及時得到整改，切實維護企業資產安全和完整。對全部或部分無法收回的債權，也應當查明原因，明確責任，嚴格履行壞賬核銷審批程序，按照國家統一的會計準則制度進行處理。要加強對賬銷案存的債權的后續清欠情況的動態監督，對權力尋租或舞弊等導致無法收回的債權，要嚴格執行終身責任追究制度。

六、結語

為促使企業在競爭日趨激烈的市場環境中健康穩定的發展，企業要充分認識債權風險管理的重要性，積極利用國家搭建的信用信息平臺收集信息，對未來趨勢進行預判，并采取積極有效的風險控制措施，盡力避免因管理不到位而給企業造成不必要的損失，切實維護國有企業資產的安全和完整。

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作者簡介：楊丹，（1968.08- ），女，上海人，就職百聯集團有限公司，會計中級職稱