職工午餐福利的賬務(wù)處理及稅務(wù)調(diào)整

李敏

如今很多企業(yè)中午休息時(shí)間較短，職工午餐基本在單位解決，為激發(fā)職工工作積極性，很多企業(yè)將免費(fèi)提供職工午餐或發(fā)放午餐補(bǔ)貼視作職工福利的一種形式。

一、企業(yè)提供午餐福利的方法

歸納各企業(yè)的具體做法，一般有以下幾類：第一種方法，企業(yè)以貨幣形式發(fā)放午餐補(bǔ)貼，直接打入職工工資卡，如何消費(fèi)由職工自行決定；第二種方法，企業(yè)將職工午餐外包給專業(yè)的餐飲公司，讓這些餐飲公司提供送餐服務(wù)，企業(yè)定期與餐飲公司結(jié)算；第三種方法，企業(yè)單位自建食堂，由食堂提供餐飲服務(wù)，職工全免費(fèi)或部分免費(fèi)。一般小企業(yè)偏向于用第一種方法或第二種方法為職工提供午餐福利，而大中型企業(yè)更偏向于采用第三種方法。不同的辦法，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方法與納稅問題也不盡相同。

二、貨幣形式發(fā)放午餐補(bǔ)貼

財(cái)企［2009］242號文件《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》第二條規(guī)定：“企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理”，故而此部分午餐補(bǔ)貼不能從福利費(fèi)中列支，應(yīng)直接列入工資總額，超過個(gè)稅起征點(diǎn)就需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)在發(fā)放工資與午餐費(fèi)補(bǔ)貼并扣除個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理如下：借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。

分配職工工資與午餐補(bǔ)貼：借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目。

三、由外部專業(yè)的餐飲公司統(tǒng)一供餐

外部餐飲公司統(tǒng)一供餐，由餐飲公司開具發(fā)票與企業(yè)核算，營改增之后，餐飲服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，但根據(jù)財(cái)企［2009］242號文件第一條的規(guī)定，未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出屬于職工福利費(fèi)支出，是一種非貨幣性福利。按我國當(dāng)前福利政策思想，公共福利不涉及個(gè)人所得稅；2012年國家稅務(wù)總局所得稅司就所得稅相關(guān)政策答疑時(shí)提到：目前對于集體享受的、不分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征個(gè)稅。筆者認(rèn)為未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出滿足以上條件的，可不需繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)增值稅稅法規(guī)定，企業(yè)將購買的產(chǎn)品或勞務(wù)用于集體福利不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種非貨幣性福利費(fèi)可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，但不得超過職工工資總額的14%。

企業(yè)在接受餐飲公司開具的發(fā)票后支付款項(xiàng)，業(yè)務(wù)處理為：借記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。分配福利費(fèi)：借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”科目。

四、單位自建食堂

（一）單位自建食堂經(jīng)營方式

1.BOT經(jīng)營模式。投資方投資，購建食堂所需設(shè)施設(shè)備，企業(yè)將食堂的經(jīng)營權(quán)、收益權(quán)在一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給投資方，經(jīng)營期滿后企業(yè)以較低價(jià)格或無償從投資方收回經(jīng)營權(quán)。此時(shí)食堂投資方是獨(dú)立企業(yè)，需辦理工商企業(yè)登記和稅務(wù)登記，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申購發(fā)票并能開具發(fā)票給企業(yè)單位。

2.承包模式。承包模式分為外部承包責(zé)任制和單位內(nèi)部承包責(zé)任制，外部承包責(zé)任制又分為外部全包制和外部半包制。外部全包制是指將企業(yè)食堂所有資產(chǎn)整體出包給外部經(jīng)營商戶，外部承租商戶自行負(fù)責(zé)水電、房租等，并向企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)；外部半包制是指企業(yè)負(fù)責(zé)水電、房租，外部承租商戶負(fù)責(zé)其余事項(xiàng)。單位內(nèi)部承包責(zé)任制是指承包商戶僅負(fù)責(zé)提供餐飲服務(wù)，而企業(yè)單位成立后勤管理部門，負(fù)責(zé)食堂的運(yùn)行管理及日常采購。

3.單位自主經(jīng)營。單位自主經(jīng)營是指各單位購入食堂固定資產(chǎn)、聘用食堂所需工作人員，由企業(yè)后勤部門負(fù)責(zé)管理食堂日常經(jīng)營活動(dòng)。

（二）單位自建食堂的類別

單位自建食堂按其經(jīng)營性質(zhì)和服務(wù)對象可分為兩類，一類是既對企業(yè)內(nèi)部員工提供餐飲服務(wù)，又對企業(yè)外部人員提供服務(wù)，這類職工食堂一般采取獨(dú)立經(jīng)營的方式，可以成為納稅義務(wù)人，按規(guī)定申購和使用發(fā)票，一般BOT經(jīng)營模式與外部承包責(zé)任制可歸屬于此類。另一類僅為企業(yè)內(nèi)部員工提供服務(wù)，這種食堂僅是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，一般不能開具使有發(fā)票，一般單位內(nèi)部承包責(zé)任制和單位自主經(jīng)營模式可歸屬于此類。

（三）企業(yè)單位自建食堂的賬務(wù)處理與納稅

1.獨(dú)立經(jīng)營的單位自建食堂。獨(dú)立經(jīng)營的單位自建食堂具有開具發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)單位的職工午餐費(fèi)用可通過發(fā)票結(jié)算，企業(yè)單位撥付食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼給自建食堂，食堂可依法開具增值稅專用發(fā)票，但由于這部分服務(wù)用于集體福利，增值稅不允許抵扣。而財(cái)企［2009］242號第一條規(guī)定和國稅函［2009］3號第三條，規(guī)定將企業(yè)自建食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼認(rèn)定為職工福利，這部分經(jīng)貼同樣滿足“集體享受的、不分割的、非現(xiàn)金方式的福利”條件，暫時(shí)不征個(gè)人所得稅。企業(yè)職工福利費(fèi)不超過應(yīng)付工資總額的14%，可據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)撥付食堂補(bǔ)貼賬務(wù)處理如下所示：撥付食堂補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。分?jǐn)偢＠M(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”科目。

有些企業(yè)只部分提供午餐補(bǔ)貼，職工個(gè)人也需承擔(dān)部分午餐費(fèi)用，企業(yè)單位每月將職工負(fù)擔(dān)的午餐費(fèi)用從其工資中扣除，然后與企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)貼部分一起支付給食堂經(jīng)營單位。

企業(yè)從個(gè)人工資中扣除其應(yīng)承擔(dān)的午餐費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款——職工食堂午餐費(fèi)用”科目，支付款項(xiàng)給食堂時(shí)，借記“其他應(yīng)付款——職工食堂午餐費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。

食堂經(jīng)營方收到企業(yè)撥付過來的餐費(fèi)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。同時(shí)，食堂經(jīng)營方根據(jù)采購發(fā)票及其他資料確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額、食堂主營業(yè)務(wù)成本及期間費(fèi)用等。

2.不獨(dú)立經(jīng)營的內(nèi)部食堂。內(nèi)部食堂不對外營業(yè)，不是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營的機(jī)構(gòu)，但因食堂涉及食材繁多、費(fèi)用雜亂，且稅務(wù)部門對職工福利經(jīng)費(fèi)、發(fā)票管理的稽查力度不斷加強(qiáng)，為減少企業(yè)稅收成本，食堂的賬務(wù)處理應(yīng)清晰明了，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）中規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。”因此將食堂賬從企業(yè)大賬中分離出來，單獨(dú)核算會更科學(xué)。

根據(jù)財(cái)稅［2016］36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)不屬于增值稅征稅范圍，因此，企業(yè)撥付給自建內(nèi)部職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，如不能取得增值稅專用發(fā)票，只能作為內(nèi)部資金往來處理。

企業(yè)賬務(wù)處理。企業(yè)支付給食堂經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——食堂”，貸記“庫存現(xiàn)金”。月末，企業(yè)收到食堂開來的結(jié)算單據(jù)，列明企業(yè)的食堂開支成本，財(cái)務(wù)部依據(jù)結(jié)算收據(jù)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，貸記“其他應(yīng)收款——食堂”。

企業(yè)購入食堂用固定資產(chǎn)，屬于公司福利用設(shè)備，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借記“固定資產(chǎn)——食堂使用固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。計(jì)提折舊時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。

企業(yè)為食堂內(nèi)部人員計(jì)提工資，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”。分配各部門福利費(fèi)支出，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”。

食堂賬務(wù)處理。食堂設(shè)置輔助賬務(wù)，反映食堂收支，收到企業(yè)撥款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)付款——公司”。食堂采購材料時(shí)，因此材料用于職工福利，不允許抵扣增值稅，而企業(yè)為加強(qiáng)食堂成本核算，一般采用“永續(xù)盤存制”來核算食堂所耗用的原料。

內(nèi)部食堂購入量大且能較長時(shí)間儲存的材料，如糧食類產(chǎn)品及調(diào)味品，購入時(shí),借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款（或銀行存款等）”。領(lǐng)用時(shí)，借記食堂支出成本等，貸記“原材料”。購入量少不能長時(shí)間儲存的鮮活產(chǎn)品，如魚肉菜等，一般直接送入廚房操作間，業(yè)務(wù)處理如下：借記食堂支出成本，貸記“銀行存款（或應(yīng)付賬款等）”。

月末，如果廚房尚有材料沒有使用，需實(shí)行假退料處理，借記“原材料”，貸記“食堂支出成本”，到下月月初，針對上月假退料再進(jìn)行假領(lǐng)料，借記“食堂支出成本”，貸記“原材料”，某月廚房耗用材料成本=廚房月初假領(lǐng)料成本+本月廚房領(lǐng)用額-月末廚房盤存假退料額。

收取員工自付的餐費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“食堂支出成本”（因食堂是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不確認(rèn)收入而是沖減食堂支出成本），月末食堂根據(jù)結(jié)算的當(dāng)月食堂支出成本，開具內(nèi)部結(jié)算收據(jù)，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門，借記“其他應(yīng)付款——公司”，貸記“食堂支出成本”。

在核算中，為了應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)財(cái)務(wù)的檢查，一方面，食堂的輔助賬務(wù)要準(zhǔn)確明細(xì)記錄食堂收到的撥款、購買食材的支出、收取的職工費(fèi)用；另一方面，采購人員在采購時(shí)應(yīng)取得正式的采購發(fā)票。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)所列支入賬的福利費(fèi)應(yīng)按不超過工資額的14%比例進(jìn)行調(diào)整。