關于銀行會計信息質量的思考

□徐愛紅

(中國銀行股份有限公司鹽城分行 江蘇 鹽城 224001)

會計信息是通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。高質量的會計信息有利于商業銀行發展戰略的研究和制定，為銀行業內部管理提供必要的信息，幫助職能部門做好參謀、當好助手。

1 銀行會計信息質量要求

商業銀行會計信息的產生必須合法、真實,其信息需要滿足可靠性、相關性、可理解性和可比性等要求。可靠性要求會計信息應當真實可靠、內容完整；相關性要求會計信息應當有助于使用者決策或提高決策水平；可理解性要求會計信息應當清晰明了；可比性要求提供的會計信息能夠相互可比[1]。會計信息質量不符合要求，容易發生財務風險、稅務風險、合規風險和聲譽風險。

2 銀行會計信息質量存在的問題

2.1 違背會計準則

為完成上級銀行下達的利潤指標，銀行違背金融企業會計準則，沒有按照權責發生制等核算原則處理賬務，導致利潤不實。如竄用會計科目、提前或推遲確認各類收入、撥備計提不實等。出于考核和管理者的需要，在不同考核階段及不同年度間調節損益，造成了實際業務與會計報表數據不符的狀況，對本期和未來會計期間的利潤均產生影響。

2.2 業務背景不實

受購房緊縮性調控政策和資金緊缺影響，房地產開發商融資渠道受限，存在開發商通過“假按揭”套取銀行資金的現象，導致銀行資產、負債業務虛增，業務信息不實。某國有商業銀行敘做的一樓盤按揭業務，其中多名借款人預留的電話號碼相同，涉及的12名按揭人存在集中還款現象，還款方式雷同，假按揭特征明顯。

2.3 系統參數維護或選擇有誤

為了提高業務處理效率，商業銀行在進行數據大集中時采用了會計與業務分離的處理模式。在系統“參數化”及“交易觸發”的核算機制下，業務處理效率得到提高，但同時參數風險已成為一項重要的操作風險，對銀行會計核算質量和財務報告信息的準確性有較大影響[2]。

2.4 分支機構會計信息失真

近年來，集中會計核算模式在商業銀行得到應用，將部分由分支機構敘做的業務集中到總行統一記賬。這種做法雖然使會計科目使用的規范性及核算工作效率得到提高，但由于相關的業務和成本在總行統一進行會計記錄，并未在分支機構賬面體現，分支機構作為獨立的會計主體，其“應享有的權”或“應承擔的責”并未通過會計核算反映出來，導致分支機構對外提供的會計信息沒有反映其真正的經營成果和財務狀況。

3 會計信息質量問題的成因

3.1 會計基礎工作薄弱

基層行會計管理人員配置不到位，柜面業務操作人員對會計核算業務不了解，會計基礎工作薄弱，是導致銀行會計信息不實的原因之一。隨著信息技術的廣泛應用，商業銀行相繼實現數據大集中，會計監督工作職能逐步上收至一、二級分行。部分基層行錯誤認為支行無需履行會計核算管理職能，未配置專職或兼職會計核算管理人員，單純依賴上級行的監督管理。實際上在支行會計核算管理人員缺失的情況下，上級行財務會計制度在支行內部難以得到有效傳導執行。

3.2 制度建設傳導落后業務創新

金融業競爭的日益激烈推動商業銀行創新步伐的加快，銀行為提高市場競爭力，不斷推出創新產品和服務。新產品和新業務需要配套的會計核算辦法，當相關核算辦法制定傳導執行時間落后于新業務敘做時間，會在一定時間內因業務核算不規范而導致會計信息失真。

3.3 內部控制體系不夠健全

內部控制體系不全也是導致會計信息失真的原因之一。由于內部控制體系不健全，執行不到位，導致會計信息失真，甚至形成嚴重的系統風險。當前銀行普遍采用分級管理的會計核算模式，各級機構為了維護本機構的局部利益，不能完全有效履行會計監督職能，導致有關會計信息失真。

3.4 IT系統功能不完善

①部分業務需手工處理，尤其是手工計結息業務操作風險較大，易發生差錯導致會計信息失真。主要錯誤類型包括重復計提、少提、漏提、記賬方向錯誤等。②由于資金定價、資產質量評估、財務成本分攤等多方面數據缺乏系統有效支持，完整的財務報表信息仍然維持在按月加工的頻率，信息提供滯后于管理的需求。③功能處理不能滿足會計要求。

4 提高會計信息質量的措施

4.1 夯實會計基礎工作

要認真執行《會計法》《金融企業會計制度》《商業銀行法》等法律法規，發揮會計的核算、監督職能。實時更新會計核算辦法，全面貫徹、執行會計準則，滿足監管部門對會計核算的規定，真實反映銀行業務實質、清晰反映業務流程、明確職責、便于數據跟蹤和監控，從源頭機制上保證銀行會計信息質量。

4.2 強化內控監督機制

強化內控監督機制建設是完善會計管理制度和體系的重要措施，能夠有效地維護會計管理制度體系的完整性和協調性，確保會計管理制度的有效性。認真研究整理現有的各種規章制度，及時修訂和完善，使會計管理制度既符合內部控制的要求又充分考慮業務操作的實際情況。實施職責分離制度，合理設置會計及相關工作崗位，使會計信息失真在源頭得到有效預防和控制。將會計監督工作固態化和常態化，實現會計監督的規范化、信息化、專業化和系統化。

4.3 提高會計人員素質

加強銀行會計人員的專業知識培訓和職業道德教育，進一步提高會計人員的思想和業務素質。增強會計人員法律法規意識，自覺抵制各種違規、違法行為，維護會計信息真實性。有針對性的對相關人員開展會計培訓，不斷夯實基層機構的會計基礎。

4.4 發揮科技支撐作用

會計信息化背景下，銀行核心系統和外圍系統的有效性直接影響到財務數據的質量。加快會計電算化和會計網絡建設，不僅有利于提高會計信息質量，還有利于提高會計信息的使用價值，為使用者及時了解會計信息提供方便。銀行系統參數配置應與會計核算辦法一致，系統功能應滿足會計核算辦法要求，提高自動化水平，減少因人工操作失誤導致的核算差錯。

4.5 開展“分機構”落賬

商業銀行應對總行集中管理并記賬的會計事項進行梳理，對屬于分支機構的資產和負債，以及應由分支機構承擔的收入和支出，本著“責權利”相結合的原則，將相關資產、負債和損益納入相應的分支機構和責任中心核算。讓各分支機構的會計信息如實反映本機構財務狀況和經營成果，使各機構的財務會計報表不僅能滿足內部管理需要，也能滿足當地監管、納稅申報和外部評級等需要。

4.6 培育內控合規文化

銀行應積極倡導合規理念，營造合規經營氛圍，增強全員合規意識，這是保證銀行會計信息質量的必要內部環境。合規文化的建設，一是要進一步完善銀行績效考核機制，績效考評不唯業務，樹立正確的績效觀；二是要加大對違規行為的處罰力度，提高違規成本。