大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)模式的演變研究

□徐曉榮

(威海海洋職業(yè)學(xué)院 山東 威海 264300)

1 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于審計(jì)發(fā)展的初始階段，當(dāng)時(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)單一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)單，在這種情況下審計(jì)范圍小、審計(jì)工作量少，審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)所有賬表進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)已達(dá)到查錯(cuò)防弊的目的。但這種方法忽視審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)效率低下，審計(jì)過(guò)程中會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間、精力，也會(huì)致使審計(jì)成本增加。所以隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，這種方法已不能適應(yīng)企業(yè)審計(jì)要求。

2 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益復(fù)雜，為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，提高審計(jì)工作的效率，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。該模式將對(duì)內(nèi)部控制的了解放在首要地位，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)是否值得信賴，針對(duì)內(nèi)部控制有缺陷的環(huán)節(jié)，以及這些環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致重大影響的項(xiàng)目列入審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。但是這種方法仍然具有一定的局限性，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的分析可能會(huì)忽略治理層面的內(nèi)部控制，因此一旦內(nèi)部控制分析失敗，可能就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

隨著經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，經(jīng)營(yíng)管理的各種風(fēng)險(xiǎn)蜂擁而至。在這種前提下對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作提出了更高的要求，審計(jì)人員通過(guò)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的審計(jì)策略，通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作，最終完成審計(jì)任務(wù)。在這種背景下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式產(chǎn)生了，這種模式的顯著特點(diǎn)是在審計(jì)過(guò)程中把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫徹始終。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)的分析，可以較好的節(jié)省審計(jì)資源，量化了審計(jì)者自身承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而可以有針對(duì)性的實(shí)施審計(jì)工作。

4 公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

一個(gè)適應(yīng)時(shí)代的審計(jì)方法能從根本上決定審計(jì)工作質(zhì)量，在強(qiáng)調(diào)公司治理的時(shí)代里，將公司治理狀況作為審計(jì)工作的前提，能夠滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望，更好地達(dá)到審計(jì)的任務(wù)職能。在這種前提下專家學(xué)者們提出了治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以審計(jì)人員對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)為中心，通過(guò)評(píng)價(jià)報(bào)告制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)工作、確定審計(jì)工作的重點(diǎn)以及提出審計(jì)意見(jiàn)的一種審計(jì)行為活動(dòng)組織方式。治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式認(rèn)為公司的治理水平會(huì)決定和影響會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程以及信息生成的質(zhì)量，對(duì)治理環(huán)節(jié)中的薄弱部分應(yīng)給與更多的關(guān)注，實(shí)施更加詳細(xì)的審計(jì)程序。

5 總體審計(jì)模式

傳統(tǒng)的審計(jì)模式采用的主要方法是審計(jì)抽樣，由樣本結(jié)果推斷出總體的結(jié)論。由于抽取樣本數(shù)量的局限性，樣本推斷整體的結(jié)果可能會(huì)存在重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，事后審計(jì)原則容易使審計(jì)結(jié)果和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)出現(xiàn)時(shí)間差，往往會(huì)影響審計(jì)的效果。因此傳統(tǒng)審計(jì)中的事后抽樣審計(jì)，很難及時(shí)對(duì)日益復(fù)雜的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，信息技術(shù)手段與大數(shù)據(jù)較好結(jié)合，審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)始實(shí)施總體審計(jì)模式，尤其對(duì)信息數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)時(shí)性要求較高的行業(yè)，比如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等，對(duì)連續(xù)性審計(jì)方式、總體審計(jì)模式的需求越來(lái)越大。大數(shù)據(jù)的核心是應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，從大量數(shù)據(jù)信息中挖掘出更具價(jià)值的信息，并對(duì)這些有價(jià)值的信息進(jìn)行系統(tǒng)性、綜合性處理，大數(shù)據(jù)具有信息量大、信息類型多樣、信息生產(chǎn)數(shù)量迅速等特點(diǎn)，對(duì)人類社會(huì)發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。所以大數(shù)據(jù)給審計(jì)人員提供了一種能夠從總體、動(dòng)態(tài)掌握審計(jì)對(duì)象情況的技術(shù)方法，通過(guò)分析審計(jì)對(duì)象的全部動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，使審計(jì)人員可以建立總體審計(jì)的持續(xù)性思維模式。因此總體審計(jì)模式能夠較大程度改變審計(jì)人員傳統(tǒng)的思維方式，通過(guò)對(duì)全部信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)、連續(xù)性的分析，更容易發(fā)現(xiàn)信息存在的重大錯(cuò)報(bào)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，總體審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生，總體審計(jì)模式處理公司全部、動(dòng)態(tài)性的信息數(shù)據(jù)，追求處理數(shù)據(jù)的效率和效果，深入認(rèn)識(shí)數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系。因此，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的產(chǎn)生與發(fā)展，審計(jì)組織在大數(shù)據(jù)時(shí)代的影響下必將不斷變革審計(jì)方法和審計(jì)模式。審計(jì)工作越來(lái)越朝向數(shù)據(jù)化、總體性、持續(xù)性和分析性方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變和發(fā)展。

[1]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究[J].審計(jì)研究，2014(6).