村集體清產核資會計處理

□　吳斌　　井立義

賬實相符是清產核資的理想結果。會計處理作為清產核資的關鍵環節，其重要性不言而喻。具體操作中，只有規范清產核資與會計處理程序，才能準確全面地反映村級組織資產、負債和所有者權益狀況，做到賬實相符。

現以某村為例，談談村級組織清產核資業務的會計處理方法。

一、盤盈、盤虧業務的核算

貨幣資金、存貨、農業資產、固定資產盤盈或盤虧，以及資產報廢、毀損等，應查明原因，落實責任。經審核批準后，按照會計制度進行賬務處理。盤盈記入“其他收入”科目，正常盤虧、報廢或毀損記入“其他支出”科目，數額較大的，可作增減公積公益金處理。盤虧、毀損或報廢的資產，需要向責任人或保險公司索賠的，先記入“內部往來”或“應收款”科目，再由其照價足額賠償。

（一）現金

【例1】現金清查中，發現庫存現金比賬面多出150元，長款原因不明。經批準入賬。

會計分錄為：

借：現金150

貸：其他收入—盤盈收入 150

【例2】現金清查中，發現庫存現金比賬面少200元，經查是出納員王五收假幣造成的。經批準，村集體和出納員各承擔50%的責任。

會計分錄為：

借：其他支出—盤虧支出 100

內部往來 王五100

貸：現金200

（二）存貨

【例3】盤盈小麥種子80公斤，經批準按市場價3元/公斤入賬。

會計分錄為：

借：庫存物資—小麥種 240

貸：其他收入—盤盈收入 240

【例4】年終，對存貨盤點清查，發現200公斤玉米種子霉爛變質，入庫價6元/公斤。經查，主要由于村集體糧庫年欠失修和保管員李四過失所致，決定各承擔300元損失，其余由保險公司賠償。

會計分錄為：

借：其他支出—存貨損失 300

內部往來—李四 300

應收款—保險公司 600

貸：庫存物資—玉米種子 1 200

（三）農業資產

【例5】進行財產清查，發現賬外6月齡奶牛一頭，經批準按市場價5000元入賬。

會計分錄為：

借：牲畜（禽）資產

—幼畜—奶牛 5 000

貸：其他收入—盤盈收入5 000

【例6】因臨時聘用的園藝師張三施肥過量，導致100盆花卉全部死亡，賬面顯示其價值3000元。研究決定由其賠償2000元。

會計分錄為：

借：應收款—張三 2 000

其他支出—資產損失 1 000

貸：林木資產

—非經濟林木—花卉3 000

（四）固定資產

【例7】財產清查時，盤盈八成新電動機一臺。據了解，同類全新電動機市場價2000元。經批準入賬處理。

會計分錄為：

借：固定資產—電動機 2 000

貸：累計折舊 400

其他收入—盤盈收入1 600

【例8】通過財產清查，盤虧農用汽車一輛，賬面價10萬元，已提折舊2萬元。系正常原因所致，經批準核銷。

會計分錄為：

借：累計折舊 20 000

公積公益金 80 000

貸：固定資產—汽車 100 000

二、未入賬業務的核算

清產核資前沒有納入賬內核算的固定資產、無形資產、農業資產等，包括政府撥款、稅費減免等形成的資產，社會團體、個人捐贈的資產，有原始憑證的，按票面價值入賬；無法取得原始憑證的，按評估確認價值入賬，作增加資本或公積公益金處理。抵庫的債權債務也應據實入賬，以防票據遺失和賬款不符。

（一）實物資產

【例9】3年前，縣農業開發辦公室出資建設廠房一棟，成本價20萬元。按規定辦理手續后，將產權移交村集體。

會計分錄為：

借：固定資產—廠房 200 000

貸：資本—村組資本200 000

【例10】為支持村集體機庫建設，市包村工作隊送來水泥10噸。經研究參照批發價300元/噸登記入賬。

會計分錄為：

借：庫存物資—水泥 3 000

貸：資本—村組資本 3 000

【例11】某合作社捐贈能繁波爾山羊8只，以評估價8000元入賬。

會計分錄為：

借：牲畜（禽）資產

—產畜—波爾山羊8 000

貸：資本—村組資本 8 000

【例12】鎮政府無償提供辦公設備一套，發票價6000元。

會計分錄為：

借：固定資產—辦公設備6 000

貸：公積公益金 6 000

（二）債權債務

【例13】清查發現貧困戶劉二去年因病借款1000元抵庫借據一張，經批準入賬。

會計分錄為：

借：內部往來—劉二1 000

貸：現金 1 000

【例14】盤庫發現，上月從郵政儲蓄銀行取得的5萬元一年期借款尚未入賬，經批準進行賬務處理。

會計分錄為：

借：銀行存款 50 000

貸：短期借款—郵儲銀行50 000

三、資產價值重估業務的核算

村級組織集體所有、賬面價值與實際價值背離較大的資產，經村民（代表）大會討論決定，可進行價值重估。價值重估一般由村級組織自行開展，也可聘請有資質的專業機構參與，但結果須經村民（代表）大會確認。資產價值調整，作公積公益金增減處理，資產數量不變。

【例15】經測算，10年前建設的農貿市場，賬面價值20萬元，嚴重低于現行市場價格。經村民大會討論，采用現價法將其價值調整為30萬元。

會計分錄為：

借：固定資產—農貿市場100 000

貸：公積公益金100 000

【例16】去年，縣移動公司捐資興建幼兒園一處，按財產移交清單25萬元入賬。今年清產核資，聘請專業機構重估確認為18萬元，報經村民大會批準調整賬簿記錄。

會計分錄為：

借：公積公益金 70 000

貸：固定資產—幼兒園70 000

四、賬目完善調整業務的核算

確實無法收回的應收款項、對外投資，預期不能帶來收益的無形資產，償還無門的債務等，經村民（代表）大會批準，可依法定程序核銷。核銷債權記入“其他支出”科目，核銷債務記入“其他收入”科目，投資凈損失調整投資收益。已驗收的工程科目、報廢清理完畢的固定資產等應及時結轉相關科目余額，超支的福利費應按規定彌補，以解決因工作疏忽出現記賬程序不完整的問題。

【例17】路遙運輸車輛廠破產，村集體預交購車款5萬元無法收回，經批準作壞賬處理。

會計分錄為：

借：其他支出—核銷債權50 000

貸：應收款—路遙車輛廠50 000

【例18】獨立核算的村辦淀粉廠資不抵債，村集體去年撥付的7000元扶持資金不能收回，研究同意核銷。

會計分錄為：

借：其他支出—核銷債權7 000

貸：撥付所屬單位資金

—淀粉廠7 000

【例19】與外村合作經營的養殖場倒閉，5年前村集體投入的40萬元股金無法收回，按法定程序核銷。

會計分錄為：

借：投資收益400 000

貸：長期投資—養殖場400 000

【例20】2010年購買的核桃加工技術不再發揮效益，決定予以核銷。現賬面價值6.6萬元。

會計分錄為：

借：其他支出—核銷無形資產66 000

貸：無形資產—加工技術66 000

【例21】六畜興旺飼料廠被兼并，村集體原欠其飼料款8800元不再償還，經批準核銷。

會計分錄為：

借：應付款—六畜興旺飼料廠

8 800

貸：其他收入—核銷債務 8 800

【例22】村集體出資創辦的家鄉美農業公園完工通過驗收，將建設成本25萬元結轉固定資產賬戶。

會計分錄為：

借：固定資產—農業公園250 000

貸：在建工程—農業公園250 000

【例23】破舊廠房一座，報廢清理完畢，將固定資產清理賬戶貸方2600元余額結轉相關賬戶。

會計分錄為：

借：固定資產清理—廠房2 600

貸：其他收入

—報廢清理凈收益2 600

【例24】省財政投資興建的扶貧車間完工，根據會計制度將專項應付款賬戶余額28萬元結轉相關賬戶。

會計分錄為：

借：專項應付款

—扶貧車間項目280 000

貸：公積公益金 280 000

【例25】采取一事一議財政獎補方式建設的自來水安裝項目竣工投入使用，按會計制度結轉受益村民籌資1.8萬元。

會計分錄為：

借：一事一議資金

—自來水項目 18 000

貸：公積公益金18 000

【例26】村集體統一種植大豆20畝，賬內歸集成本6000元。大豆收獲入庫，結轉生產成本。

會計分錄為：

借：庫存物資—大豆 6 000

貸：生產（勞務）成本—大豆6 000

【例27】村集體賬目月底顯示，應付福利費賬戶借方余額為9000元，依據規定用公積公益金如數彌補。

會計分錄為：

借：公積公益金 9 000

貸：應付福利費 9 000

五、承包（租賃）業務的核算

清產核資過程中，應將村集體資產、資源承包（租賃）作為重點清查對象。發包、租賃時，應在公開招投標的基礎上，簽訂承包（租賃）合同；合同不規范的，應進一步完善相關內容；應按約定，督促雙方及時、足額履行合同。收取的承包（租）金應依據權責發生制原則登記入賬。

【例28】通過招標，村集體將魚塘發包給農戶趙大，合同約定承包期10年，每年承包金1萬元一次性交開戶行。

會計分錄為：

1.收到款項，確認當年收入

借：銀行存款 100 000

貸：發包及上交收入

—承包金 10 000

應付款—趙大 90 000

2.確認第二年收入

借：應付款—趙大 10 000

貸：發包及上交收入—承包金10 000

（第3-10年確認收入方法類推）

【例29】根據合同約定，年底水泊湖產品公司應交門店租金3萬元。經協商暫緩交納。

會計分錄為：

借：應收款—水泊湖產品公司30 000

貸：經營收入—租金收入30 000

【例30】年終結賬后，發現本村果園承包戶張三欠承包金2000元尚未入賬。

會計分錄為：

借：內部往來—張三 2 000

貸：收益分配—未分配收益2 000