公交成本規制在上海巴士公交集團之實踐

鄒國強

本文從上海巴士公交集團（以下簡稱巴士公交集團）角度出發，結合筆者的親身實踐，談談對公交成本規制的認識、效果和建議。

一、公交成本規制的必要性

（一）成本規制是成本管理精細化的要求

傳統的財務會計和成本核算只注重對財務成本的核算，缺少對管理成本的核算，難以起到為企業決策提供充分、詳細信息的作用。

傳統的粗放型成本管理方法已經不能滿足日益激烈的競爭需要，企業要想在競爭中處于有利地位，始終保持自身的優勢，必須從深度和廣度上重新思考成本管理方法，所以說精細化成本管理就是企業面對新的挑戰摸索出來的一條新途徑。

（二）成本規制是現代企業對自身管理的要求

現代企業加強成本管理，以最少的成本取得更大的效益，使資源利用效率最高，要從單純的事后反映轉變為事前的預測、事中的控制和事后的分析，從只計量、反映和控制轉變為加強各項成本和市場成本的控制，是全過程、全方位、全員的成本管理。因此，公交成本規制是企業自身管理的要求，是自身生存與發展的必然選擇。

二、巴士公交集團開展成本規制要點

（一）緊緊圍繞一個中心——陽光成本，誠信經營

從歷史狀況看，公交企業由于種種原因，存在核算方法、統計口徑等不一致現象。成本規制是公交企業建立健全現代企業制度體系不可分割的重要組成部分，巴士公交集團緊緊圍繞陽光成本和誠信經營這個中心，領導重視、全員參與、責任到人，通過統一數據流程和落實歸口部門、統一核算口徑和核算方法、統一財務軟件和分析預警，把工作做實、做細、做好。

（二）切實做到兩個結合——成本規制與全面預算緊密結合、與績效考核緊密結合

公交成本規制和全面預算管理工作是整個“過程管理”中密不可分的兩個重要組成部分，相輔相成、互相促進。預算管理主要是“事前規劃”，成本規制反映了“事中控制”，兩者相結合則體現了“事后分析”。將兩者緊密結合，才能不斷提高公交單位的管理水平，形成預算、核算和決算良性循環、互動前行。成本規制與績效考核緊密結合，使這兩項工作做得更扎實、更細致，為公交企業的各項經營決策提供充分、全面、科學的依據。

（三）抓好三個環節——收集正確數據、準確處理數據、信息集成共享

“收集正確數據、準確處理數據”這兩個環節至關重要。客觀真實的公交收入成本費用來自兩方面的工作，一是各歸口管理部門收集、統計、匯總成本數據的正確性，二是通過統一的會計科目和核算方法對數據進行會計處理的準確性。因此，認真抓好“收集正確數據、準確處理數據”這兩個環節是做好成本規制工作的基礎。

“信息集成共享”主要是指利用現代計算機技術，在數據收集、統計、匯總、分析上，做到統一口徑、避免重復勞動。因此，抓好這個環節的工作是公交企業陽光成本、誠信經營的努力和成果得到全面體現的重要保證。

（四）明確落實四個保障——制度保障、組織保障、人員保障和技術保障

1.制度保障。這是指推進公交成本規制需要制度建設作為指導。根據成本規制的“管理辦法”，制訂了巴士公交集團成本規制的“管理辦法”“統一的會計科目和核算辦法”，通過制度強調工作目標、提出工作流程、明確核算方法。

2.組織保障。成立成本規制和預算工作聯合領導小組，由公司總經理、總會計師和各相關職能部門負責人組成，下設成本規制工作小組，指導下屬公交企業開展成本規制工作，制定可行的成本規制有關事項處理口徑。工作小組下設公交成本規制工作辦公室作為日常工作機構，參與成本規制日常工作。

3.人員保障。公交成本規制是系統工程，需要各歸口管理部門全員參與，各公交單位通過加強領導，協調統籌各部門做好相關工作，在人員配備上保證專崗專人，尤其是要支持財務部門新增成本規制專門崗位，通過組織好業務培訓、統計培訓、專業崗位培訓等多種形式的培訓工作，落實好公交成本規制的人員保障。

4.技術保障。通過與財務軟件公司合作，系統開發全面提升財務軟件信息集成共享和數據規范處理的能力，借助計算機技術處理大量煩瑣的會計數據加工、分析及人工無法做到的基礎性管理工作。

三、成本規制工作取得的主要實效

（一）員工思想觀念得到改善

通過成本規制工作的“三全性”——全員、全面、全過程，使企業上下樹立成本規制意識、核算意識。促使公司全體管理人員領會“成本規制”的精神實質，教給了他們一套貼近實際、行之有效的方法，使成本規制的各項具體工作真正落到實處。這是開展成本規制工作以來的一個顯著進步。

（二）財務管理水平得到提高

1.細化了會計核算方式，實現了動態反映財務管理信息。從常規的成本核算轉變為全方位成本規制；從市場化運作轉變為公益性與市場化運作相結合；從傳統的以財務會計成本核算細化至線路、車輛。對各條線路的經營狀況實現了更為準確與清晰把握。

2.科學地量化了績效考核指標，提高了成本規制工作的質量。根據實際情況，有針對性地對運能作了調整安排，并牢牢控制好各項費用的使用，通過科學的量化指標為依據的績效考核，提高了公交成本規制工作的質量。

3.實現了三個統一，為政府公交優先政策提供可靠的依據。數據流程和歸口部門統一、核算口徑和核算方法的統一、財務軟件和分析預警統一，實現了進一步合理界定公交單位各項成本標準、進一步規范公交單位收入成本核算和預算體系。

（三）企業整體管理水平得到提高

1.完善了過程管理與結果管理之間的關系。公交成本規制是過程管理的方式，通過實現經營過程中的各項指標來實現各公交單位的經營目標。“收集正確數據、準確處理數據”就是過程管理在實際工作中的體現，通過實施成本規制，實現了結果管理向過程管理的轉變。

2.完善了服務供應和成本控制的關系。服務供應與成本控制是一對矛盾體，合理評估車況車貌和服務質量的各種可行性方案，綜合平衡改善公交車況車貌、提高公交服務質量和控制公交成本費用之間的關系，做到支出最小化、效益最大化，從而保證了服務供應和控制成本費用的雙豐收。

3.完善了營收變動和成本控制之間的關系。公交企業在營收與成本之間的變動關系并不僅僅是單一的同增同減的同向變動關系，也可能存在一增一減的反向變動關系。反映到具體工作中，各公交企業應繼續挖潛、根據軌道交通對公交客流的影響，合理安排運能，動態地跟蹤營收變動對成本費用的影響。

四、對成本規制工作的思考與建議

筆者認為，在成本規制約束指標實踐過程中，職工收入、修理費、事故費和稅收籌劃等方面應不斷完善。

（一）應普遍提高公交企業職工收入水平

公交行業普遍存在職工年齡結構老化、健康狀況堪憂等現象，勞動力緊缺給公交運營和服務質量帶來了重大影響。目前，一線駕駛員年平均收入遠低于北京公交駕駛員和地鐵駕駛員水平，全部員工年平均收入僅是交通行業平均的0.8倍。

鑒于目前成本規制只簡單規定不低于上海上年度職工平均工資水平，為解決公交駕駛員隊伍青黃不接的問題，建議加大力度普遍提高公交企業職工收入水平，尤其是公交一線駕駛員的收入水平。

（二）完善和細分保養修理費成本規制標準

根據公交協會提供的2016年度千公里保養修理材料費，全行業平均數均超規制標準。隨著近幾年來公交車型的變化，千公里保養修理費的實際支出與成本規制指標比差異越來越大。建議完善分車型、分年限的千公里保養修理材料費成本規制標準。

（三）調整部分費用類標準范圍

考慮到車間經費的高低與路線營運公里的多少沒有直接的對應關系，建議將目前的車間經費在保養修理費中核算，改為在車隊經費、管理費用及營運業務費合并規制。

（四）事故損失費標準應根據實際適時調整

根據公交協會提供的2016年度千公里行車事故損失費，全行業平均數已經遠超規制標準。主要原因是：物價指數上漲、醫療費用標準提高、交通事故賠償標準年均增長近10%。另外，市區公交營運里程較短且道路營運情況復雜，事故頻率相對較高。建議事故損失費標準應根據實際適時調整。

（五）通過稅務籌劃合法合理選擇納稅方式

公交企業目前采用增值稅簡易征收（稅率為3%），而公交部分成本費用及車輛投資等享有政府補貼，若享有補貼的增值稅發票能夠抵扣，則采用一般納稅人征收的方式，稅金成本較低；若享有補貼的增值稅發票不能抵扣，則采用簡易征收的方式，稅金成本較低。目前稅務機關對享有補貼的增值稅發票能否抵扣說法不一，因此建議政府相關部門應明確征收方法。

（作者單位為上海久事<集團>有限公司財務管理部）