關(guān)于營(yíng)改增后實(shí)體經(jīng)濟(jì)實(shí)際稅負(fù)的探討

張穎

摘 要 本文主要針對(duì)營(yíng)改增后實(shí)體經(jīng)濟(jì)實(shí)際的稅負(fù)情況進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)下?tīng)I(yíng)改增后實(shí)體經(jīng)濟(jì)實(shí)際稅負(fù)發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)營(yíng)改增對(duì)實(shí)體企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、實(shí)體企業(yè)落實(shí)營(yíng)改增建議方面進(jìn)行深入研究與探索，以更好地推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 實(shí)體經(jīng)濟(jì) 實(shí)際稅負(fù)

營(yíng)改增是我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅體系創(chuàng)新與改革的主要體現(xiàn)。增值稅在我國(guó)稅收制度中有著重要的作用，其調(diào)節(jié)功能對(duì)企業(yè)與國(guó)家有著直接影響。但增值稅通過(guò)發(fā)票扣稅與企業(yè)實(shí)際增值稅稅負(fù)計(jì)算極為困難，增值稅核算方法存在缺陷，使?fàn)I改增的落實(shí)受到影響。所以，營(yíng)改增能否降低實(shí)體企業(yè)稅負(fù)是當(dāng)前值得探究的問(wèn)題。本文主要對(duì)怎樣在增值稅制度與框架下完善增值稅體系，發(fā)揮其稅收調(diào)節(jié)能力，真正降低實(shí)體企業(yè)稅收進(jìn)行分析與研究。

一、營(yíng)改增前制造業(yè)現(xiàn)狀

2011—2014年間，我國(guó)制造業(yè)稅負(fù)水平達(dá)到了20%，稅負(fù)水平位列世界第二。我國(guó)雖然為制造業(yè)生產(chǎn)大國(guó)，但高稅負(fù)問(wèn)題較為嚴(yán)重，這也制約著許多實(shí)體企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在制造業(yè)稅負(fù)中，增值稅比重約為15%。我國(guó)制造業(yè)總體上呈現(xiàn)出高稅負(fù)、低利潤(rùn)的不良狀態(tài)。尤其是各種中小型制造企業(yè)，受到研發(fā)資金缺失的影響，致使其在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。但隨著營(yíng)改增的落實(shí)，這種現(xiàn)象有了較為明顯的改善。通過(guò)營(yíng)改增政策落實(shí)前后制造業(yè)發(fā)展情況以及稅負(fù)實(shí)際數(shù)據(jù)分析對(duì)比可知，營(yíng)改增政策的實(shí)施為我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展與完善提供了較為良好的條件。

二、營(yíng)改增對(duì)實(shí)體企業(yè)的優(yōu)勢(shì)

我國(guó)根據(jù)實(shí)際需求創(chuàng)新、改革增值稅，并落實(shí)營(yíng)改增，可有效防止重復(fù)征稅的發(fā)生。從短期看，營(yíng)改增的落實(shí)可真正實(shí)現(xiàn)對(duì)一些企業(yè)減負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，營(yíng)改增的落實(shí)可促進(jìn)內(nèi)需的不斷拓展，結(jié)合新經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的改變，可為振興經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境。與此同時(shí)，營(yíng)改增還會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與會(huì)計(jì)報(bào)告等產(chǎn)生直接影響，在增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)上緩解承擔(dān)的賦稅壓力。

通過(guò)上述分析可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增的主要優(yōu)勢(shì)為：其一，利用環(huán)節(jié)扣稅與征稅推動(dòng)抵扣制度的落實(shí)，防止重復(fù)征稅問(wèn)題；其二，稅基較為廣泛，具有連續(xù)性與普遍性集成特征，可更好地促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收入的優(yōu)化與完善，并逐漸形成良好的稅源保護(hù)；其三，營(yíng)改增可提高稅收負(fù)擔(dān)平衡性，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成。

以某企業(yè)為例進(jìn)行分析，企業(yè)管理人員根據(jù)當(dāng)前的政策制訂計(jì)劃分散企業(yè)的業(yè)務(wù)，在營(yíng)改增期間這家企業(yè)被定為一般納稅人，適用稅率為6%。所以領(lǐng)導(dǎo)計(jì)劃再注冊(cè)一家新公司，轉(zhuǎn)移部分現(xiàn)有業(yè)務(wù)，并爭(zhēng)取成為小規(guī)模納稅人，這樣就可分開(kāi)開(kāi)票，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。

三、實(shí)體企業(yè)落實(shí)營(yíng)改增建議

（一）滿(mǎn)足營(yíng)改增落實(shí)需求

實(shí)體企業(yè)工作人員應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的優(yōu)勢(shì)與其對(duì)各行業(yè)造成的影響進(jìn)行深入研究，結(jié)合實(shí)際需求調(diào)整企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，科學(xué)規(guī)劃稅收工作，發(fā)揮各種稅改政策的優(yōu)勢(shì)作用。例如，某公司簽訂了一份產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)合同，訂立合同主要?jiǎng)澐譃檠邪l(fā)階段與正式生產(chǎn)階段，同時(shí)也結(jié)合實(shí)際需求分階段的標(biāo)明了具體的金額與數(shù)量。若根據(jù)公司慣例，銷(xiāo)售產(chǎn)品需要開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但相關(guān)人員通過(guò)研究各種稅法，認(rèn)為公司可以分別開(kāi)具發(fā)票，在研發(fā)階段中開(kāi)具6%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在實(shí)際生產(chǎn)期間再開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這種方法在一定程度上實(shí)現(xiàn)了避稅目標(biāo)，減少了企業(yè)稅負(fù)情況。

（二）利用營(yíng)改增優(yōu)惠措施

營(yíng)改增落實(shí)后，一些企業(yè)稅負(fù)相對(duì)降低，但一些企業(yè)稅負(fù)也相對(duì)提升。這也充分展示出營(yíng)改增政策的落實(shí)不能確保所有企業(yè)獲得相同的優(yōu)惠，雖然營(yíng)改增的主要目的是降低所有企業(yè)的主體稅負(fù)情況。在這種環(huán)境下，調(diào)整與完善企業(yè)與會(huì)計(jì)核算等部門(mén)的關(guān)系極為重要。企業(yè)應(yīng)提高對(duì)稅負(fù)核算工作的重視程度，其主要為經(jīng)濟(jì)收入的核算與成本核算，可防止賬務(wù)混亂，較好地展示出企業(yè)在落實(shí)營(yíng)改增政策后各種賬務(wù)的實(shí)際情況，更好地滿(mǎn)足稅收管理需求。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度

對(duì)實(shí)體企業(yè)自身的財(cái)務(wù)核算與納稅人員應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)工作造成的影響進(jìn)行深入了解與掌握，發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，科學(xué)管理企業(yè)中與財(cái)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定新的財(cái)務(wù)核算措施，更好地滿(mǎn)足稅制改革的需求。

（四）降低稅負(fù)

想要降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，則需要科學(xué)控制稅負(fù)。現(xiàn)階段，企業(yè)成本相對(duì)較高的主要原因通常為材料、人工、運(yùn)輸費(fèi)用上升。與此同時(shí)，實(shí)際生活中亂收費(fèi)與收費(fèi)種類(lèi)較多等現(xiàn)象極為明顯，并成為眾多企業(yè)的主要負(fù)擔(dān)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的振興與供給側(cè)結(jié)構(gòu)的強(qiáng)化造成嚴(yán)重影響。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)自身因素的影響下，實(shí)體企業(yè)不能全面獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，也就提高了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，實(shí)體企業(yè)是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，想要不斷優(yōu)化增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，落實(shí)營(yíng)改增很重要。所以這需要企業(yè)強(qiáng)化自身管理、創(chuàng)新管理方式、完善審核制度，并與正規(guī)企業(yè)合作。同時(shí)，政府也應(yīng)利用科學(xué)的方法使所有企業(yè)都取得營(yíng)改增的減負(fù)效果，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

（作者單位為中車(chē)資陽(yáng)機(jī)車(chē)有限公司）

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