全面提高電力企業內部審計質量管理問題的研究

◎王扉 徐文鋒

審計質量管理是一項全員參與、覆蓋審計全過程的體系化工程，它質量的優劣直接影響著企業內部控制的有效性，也影響著審計職能的發揮。本文從內部審計質量管理的涵義入手，通過對現階段內部審計質量管理中存在的問題及對提高內部審計質量管理必要性的闡述后，最后提出了提高內部審計質量管理的具體措施和方法。

根據《國家電網公司審計質量管理辦法》[國網（審 /3）133-2013]通用制度釋義，審計質量管理是指"針對影響審計質量的主要因素和業務環節，為確保審計質量而制定和運用各項基本方針和策略、規范和標準，以及程序和方法的行為。"

隨著審計環境、審計技術和審計成果的不斷深化，內部審計項目質量控制的理念和方法面臨著新的挑戰。審計工作的不斷深化和審計影響的不斷擴大，審計質量管理越來越成為影響審計事業生存與發展的重大問題。加強內部審計質量管理，進一步提高內部審計監督與服務水平，是新形勢下對電力企業內部審計工作的新要求。本文結合審計工作實踐，就如何提高內部審計工作質量管理談些認識。

一、內部審計質量管理中存在的問題

一是內部審計權威性、獨立性不強，對內審工作的重視程度不夠。審計工作是每個單位的一把手工程，應有企業總經理負責分管，但實際往往是由企業紀檢委書記或副總經理分管，削弱了內審部門的權威性。另一種情況是，有一部分單位出于自身利益等相關因素的考慮，不設立內部審計機構，不配備專職專業內部審計人員，內部審計職責由其他機構或人員負責，這種狀態下的審計工作失去了內部審計本身應具有的相對的獨立性。內部審計機構在單位中受冷落，不好開展工作，必然影響了內部審計工作的質量。

二是內部審計人員素質不高。內部審計工作是一項專業性和政策性較強的審查和評價活動。當前內部審計人員通曉財務會計業務知識的居多，掌握工程、營銷、金融、稅務、法律、管理、人力資源、信息技術等知識的人才較少。

三是不重視審計結論的落實。被審計單位存在對審計意見或者審計建議中所提的問題整改落實力度不大，特別是對存在的普遍性、體制上、機制上的問題沒有相應的應對措施，所提出的問題，落實整改主體不明、整改操作性不強，整改有一定的難度。

四是缺少審計質量的考評機制，特別是缺少審計責任追究制和審計質量外部評價機制。審計質量考評機制充分發揮作用，可以促進審計質量的提高，但是目前審計考評組織程序不規范，考核結果獎懲措施之間的掛鉤不緊密，考評效果不明顯。

二、提高內部審計工作質量的必要性

高質量的內部審計對本單位的工作情況能夠做出客觀公正準確的結論，及時提出合理、有效的改進意見和建議，為本單位領導進行科學合理決策提供條件，又為實現本單位工作目標提供了參謀服務。較高的審計質量可以有效的降低審計風險，強化單位內部控制系統，增強科學管理意識。只有切實提高審計質量，才能強化審計效能、防范審計風險，才能適應形勢變化需要，才能帶來科學的審計成果和良好的審計效益。

三、提高內部審計質量管理的具體措施和方法

1.領導重視是提高審計監督權威性的關鍵。審計工作是每個單位的一把手工程，審計能否全面發揮作用，關鍵在于各級領導是否重視，如果領導支持不夠，審計的地位就不高，就難以開展工作，審計的作用也就難以發揮。

2.進一步加強審計通用制度的學習、落實，切實推進審計工作的規范化作用。充分關注地區差異，建立"一元訂立、普遍通用"的制度管理體系，實現制度標準的廣泛覆蓋和普遍適用，是國家電網公司制度標準體系建設的關鍵問題。國網公司依據國家有關規定和制度，先后制定了《國家電網公司重大審計事項報告管理辦法》、《國家電網公司審計成果運用管理辦法》、《國家電網公司工程項目審計辦法》、《國家電網公司審計質量管理辦法》、《國家電網公司經濟責任審計辦法》等規章制度，對審計范圍、內容、對象、程序、方法及基本原則進一步明確，做到事前監督、事中審計，加大了必審項目的審計力度，最大發揮審計部門的作用。

3.嚴格審計程序，提高審計工作質量。中國內部審計協會發布的《第2306號內部審計具體準則--內部審計質量控制》中，將內部審計質量控制定義為"內部審計機構為保證其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的制度、程序和方法"。在實施審計工作過程中要根據統一的文書格式和要求，對審計工作計劃、審計通知書、審計實施方案、審計工作底稿、審計報告、審計意見等每個環節都統一規范，實現從審計前準備、審計實施、審計終結等程序的規范化、標準化、格式化。制定審計方案也就是確定這項審計工作的具體操作思路、方法以及要達到的最終目的。審計實施是指具體組織實施審計的過程，這一環節，主要是抓審計質量。審計報告是審計組對被審計對象發表綜合性審計意見的主要方式，是審計過程中極為重要的一個環節，審計報告的質量和水平反映了審計工作質量和水平，能夠對領導決策和被審計單位改進工作起到幫助，以真正體現審計報告及整個審計工作的質量和效果。

4.加強ERP業務審計系統的運用。隨著電網企業ERP系統的上線運行，經營活動流程信息化，經營數據電子化，辦公環境無紙化等形勢，對審計工作提出越來越高的要求。我們要以ERP業務審計系統的運用為契機，構建ERP環境下遠程在線審計體系，盡快適應審計工作新要求，緩解審計資源與審計任務的矛盾。

5.防范審計風險，提高審計工作質量。審計人員要樹立依法治國、依法治企的法制觀念和素質，增強法律觀念、風險防范意識，遵守職業道德、樹立愛崗敬業的思想，認識到審計工作的重要性，減少風險保護自己。審計的方法偏重于事后監督，沒有向適時的、動態的、全過程的事前、事中監督轉變；偏重于現場審計，沒有向現場審計與非現場審計有機結合并逐步加大非現場審計力度的轉變。遵守審計通用制度，嚴格遵循審計程序，不得省略不必要的程序。

6.完善內部審計檔案管理，提高審計工作質量。內部審計檔案是內部審計機構在內部審計項目完成后，將審計報告、審計工作底稿和各種內部審計證據、資料按一定的要求歸類、裝訂、立卷的文件總稱，是內部審計活動的真實記錄，是考察內部審計工作質量，研究審計工作歷史的必要資料，也是單位檔案的重要組成部分。

四、結語

綜上所述，推行內部審計質量管理，是一個由淺入深、從局部到全部的發展過程，只有在"質量第一"原則的指導下，統一納入審計質量保證體系，才能使審計全面質量管理工作制度化、標準化、程序化，有效地保證內部審計質量的有效管理。