稅收籌劃在會計核算中的應用探究

◎張宇

會計核算能夠客觀的反映企業的收支情況，對實現企業財務資金的最優化利用，防范財務風險和杜絕資金浪費發揮了積極作用。稅收籌劃作為一種經濟手段，幫助企業合理規避部分稅費，達到節減稅費支出、維護企業經濟利益的目的。兩者在最終實施目的上具有共同之處。在會計核算中應用稅收籌劃，要求企業會計人員熟知稅法相關內容，并且靈活運用多種會計核算手段，充分發揮稅收籌劃的應用優勢，實現企業利潤最大化。

納稅籌劃是指在不違反我國法律法規的前提下，通過事先籌劃和安排企業的經營、投資和理財活動，取得一定的稅收利益。納稅籌劃的本質是節稅，具有合法性、籌劃性、效益性和目的性等主要特征，其合法性是指納稅籌劃在一定的法律法規許可范圍內開展，其籌劃性是指納稅籌劃需事先謀劃、安排和設計，其效益性是指納稅籌劃最終的目的，而目的性是指應使得納稅人取得稅后最大化的利潤。會計核算是會計工作的一個重要環節，也稱之為會計反映，它主要以貨幣為計量標準，對資金活動進行反映。一般情況下，會計核算是指對已經發生的或已經完成的經濟活動進行事后的核算，合理組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要前提條件，其基本方法主要包括：賬戶和賬簿的設置、復式記錄、憑證的填制和審核、賬簿的登記、成本的計算、財產的清查和會計報表的編制等。

一、企業實施稅收籌劃的必要性分析

1.稅收籌劃可以進一步提升企業經濟效益。節減部分稅費、維護經濟利益，是企業實施稅收籌劃的根本初衷。特別是像房地產企業、制造業企業等，每年繳納的稅費繁多，甚至占到了企業總收入的較大比例。通過合理運用稅收籌劃，讓企業能夠盡量的少繳納部分稅費，間接的增加了企業的經營利潤。例如，延期納稅是稅收籌劃中的一種常用方法，通過適當延緩繳納稅費的期限，相當于為企業爭取到了一筆無息貸款，這樣企業就可以重新將這部分資金投入到生產、運營中，實現資金的增值，獲得了更高的經濟效益。

2.稅收籌劃促進了會計水平的提升。會計核算水平對企業資金利用效率和保障企業資金安全等方面發揮了不可替代的重要作用。尤其是在行業競爭加劇的環境下，企業會計水平的高低，甚至成為決定企業綜合競爭力的重要因素。通過實施稅務籌劃，一方面是讓企業會計人員加強了對稅法及其相關法律的重視，有利于會計工作更高質量的開展；另一方面，在稅務籌劃的落實過程中，會計人員還需要不斷的對稅務籌劃方案進行適應性調整，以保證其合法性和實用性。在這一工作中，企業會計人員的專業能力也會得到鍛煉與提升。

3.稅收籌劃增強了企業納稅意識。雖然我國稅法體系已經日趨完善，但是一些公司、企業的納稅意識并沒有得到同步的提升，甚至為了謀取個人利益，采用各種方法偷稅、漏稅。稅務籌劃與偷稅漏稅行為的本質區別，就在于稅收籌劃本身是一種合法行為。這也就意味著，企業在執行稅收籌劃方案的過程中，會計人員必須要密切關注稅法變化，每次稅法修訂后，必須要調整現行的稅收籌劃方案，避免方案內容與法律產生沖突。這樣一來，明顯提升了企業會計人員、管理人員的納稅意識，對于有效減少甚至是杜絕偷稅漏稅行為也起到了一定的幫助。

二、會計核算中實施稅收籌劃應遵循的原則

1.合法性原則。企業稅收籌劃的合法性主要體現在以下幾個方面：其一是稅收籌劃方案本身的合法性。企業會計人員在制定稅收籌劃方案時，除了要考慮節稅效果，以及為企業帶來的效益外，還必須要保證方案內容不與現行的稅法及其配套的法律制度產生沖突。稅收籌劃中所使用到的會計核算方法，也必須嚴格遵循相關要求，經得起稅務機關的檢查，體現出稅收籌劃方案的合法性和實用性；其二是稅收籌劃方案實施過程中的合法性。考慮到稅收籌劃方案是利用了稅法的空白地帶或漏洞，因此隨著稅法的不斷完善，這些空白和漏洞也會逐漸的填補，納稅籌劃方案就需要重新調整，保證其合法性。

2.效益性原則。企業實施稅收籌劃的目的是發揮其經濟價值，幫助企業節減一部分稅費支出。因此，在兼顧了稅收籌劃方案合法性原則的前提下，需要堅持效益性原則，根據企業需要交納稅費的種類、多少，以及現行稅法內容，幫助企業通過多種渠道規避稅費支出。企業會計人員應當制定多個稅收籌劃方案，并進行橫向對比，綜合考慮風險性、收益性以及可操作性等影響因素，從中選出一個最佳的稅收籌劃方案執行。

3.服務性原則。稅務籌劃應當服務于企業的財務管理目標，避免一味追求節稅效果和經濟效益，影響企業財務目標的實現。通常來說，企業財務目標分為短期目標、中期目標和長期目標三個層次，稅收籌劃方案在制定與落實過程中，也必須要結合企業各個階段的發展目標，一種理想的狀態是確保稅務籌劃工作開展與財務目標實現保持同步。另外，也要注意提升企業會計人員的綜合素質，熟練掌握稅收籌劃的操作方法，這也是體現服務性原則的一種有效方法。

三、基于會計核算的稅收籌劃開展策略

1.收入結算方式的選擇。商品銷售收入的取得，可以通過多種結算方式進行。在不同的結算方式下，確認銷售收入的時間也不相同。利用納稅義務時間的不一致來使企業獲得一定的現金流量，這現金是一種不需要支付利息的資金。稅法關于納稅義務發生時間的規定：采用直接收款方式的，以收到銷售款或收到銷售款憑據的當天為準；采用委托付款方式的，以實際發出商品并辦妥相關手續的當天為準。可以看出企業有一定的時間和空間來通過對收入銷售方式的選擇實現降低稅負的目標。

2.固定資產折舊方法的選擇。折舊費用是對固定資產耗損價值的一種補償，折舊是可以在稅前扣除的，折舊費用越多，應稅所得額也就越少。固定資產的折舊計算方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法和工作量法。不同的折舊計算方法下所計算出來的折舊額不同，各方法下折舊額在會計期間的分布也不相同。企業從獲得經濟利益的角度考慮，應視具體情況選擇適當的方法。另外，要在稅法規定允許的范圍內，盡可能的選擇較短的折舊年限或使用加速折舊的方法，前期多計提折舊，達到了延期繳納稅款的目標。

3.科學制定稅收籌劃方案。稅收籌劃貫穿于企業運營發展的各個階段，在制定稅收籌劃方案時，也要樹立動態和發展的眼光，這樣才能保證稅收籌劃工作能夠長久的開展下去，為企業創造持續的節稅效益。企業會計人員應當承擔起稅收籌劃方案設計、應用和調整等各項工作的任務。首先，會計人員要強化法律意識，不僅要熟悉稅法及相關法律內容，還要密切關注法律法規的修訂動態，實現對稅收籌劃方案的科學化、靈活性管理。其次，還要體現出稅收籌劃方案本身的嚴謹性與合法性，在實際運用中為企業帶來可觀的經濟效益。

4.會計人員要具備風險防控意識。稅收籌劃在為企業帶來節稅收益的同時，本身也面臨著諸多的法律風險。實際上，也有很多企業在執行稅收籌劃方案時，由于沒有關注稅法變動，導致原來的"合法"的稅收籌劃方案，在稅法修訂后變成了"不合法"，從而給企業帶來了法律糾紛和財務風險。因此，企業會計人員還必須具備風險意識，掌握風險的防控能力。例如，要與本地的稅務機關建立良好關系，提前了解稅法變動消息，這樣就可以有效規避因為稅法調整，而出現稅收籌劃調整不及時，帶來財務風險的問題。在稅收籌劃的整個實施過程中，緊繃防控風險的神經，對確保稅收籌劃方案的有效落實起到了積極作用。

結語：現代企業制度下，企業管理者對于會計管理和資金利用的重視程度不斷提高。稅收籌劃作為一種有效的節稅手段，幫助企業間接的創造了大量的經濟利潤。