關于企業財務會計報表粉飾問題的研究

◎ 李世強

企業財務報告是反映企業財務情況以及資本情況的重要載體，對于企業的發展有著至關重要的作用，但是在我國企業財務報告粉飾現象非常普遍，財務報告粉飾現象對于企業的危害很大，同時也不利于社會的和諧發展，本文針對企業財務報表的粉飾問題及其解決對策進行相關研究。

針對企業財務會計報表粉飾的問題進行全面分析研究，從中了解到企業財務會計報告的危害性，并制定科學的控制措施，充分發揮企業財務會計報表的作用，為企業的發展服務。

一、財務報表粉飾行為的手段及其動機分析

1.手段分析。

財務報表粉飾的手段通常會采用提前或是延后的方式確定收入，或者是采用虛假收入、利用虛擬收入實現利潤的提高。另外，還有一部分企業利用資產重組的方式，對企業的財務報表進行粉飾，關聯交易也是常見的報表粉飾手段，構建虛假的經濟結構，是上市公司績效得以提升，采用低息或者是高息的方式進行資金的往來，對企業財務費用進行控制或者是分攤，進而達到粉飾報表的目的。最后，一部分企業還會利用"八項準備"金。根據我國新會計制度規定，企業要計提壞帳準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備等八項準備金，這使得不少公司在計提范圍、計提標準等方面存在很大的隨意性。

2.動機分析。

（1）為樹立企業形象而粉飾會計報表。會計報表是企業形象的數量化，企業可憑借會計報表這種正式規范的文件，以極低的成本，向報告使用者宣傳其良好的財務形象、管理形象、產品形象和社會形象。這種形象可直接或間接地為企業獲得政治利益和經濟利益，如股東可能因股價的上升而直接獲利；管理者可能因突出的業績而受到上級的贊賞等。

（2）為了獲取信貸資金和商業信用而粉飾會計報表。市場經濟下，銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業和缺乏資信的企業。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素（產品質量、資金實力、人力資源、信息資源）之一。在我國，企業普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業信用，經營業績欠佳、財務狀況不健全的企業，難免要對其會計報表修飾打扮一番。

（3）為了減少納稅而粉飾會計報表。所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業往往對會計報表進行粉飾。當然，也有少數國有企業和上市公司，基于資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構利潤，多交所得稅。以"證明"其盈利能力。

二、企業財務會計報表粉飾對策分析

1.對企業改革產權制度進行合理改革， 建立更加合理化的企業治理措施，明確產權界限，為會計規范運行奠定堅實的基礎。而完善產權制度則需要從市場的實際情況出發，結合企業的需求，制定財務產權制度，時期能夠與企業之間建立更加科學化的聯系，保障報表信息的真實性，有效性，

2.不斷完善企業內部會計準則，簡而言之就是消除企業內部進行財務報表粉飾的條件，壓縮粉飾的可能性，不給那些不法人員提供任何機會，因此最好是采用同一種經濟業務采用同一種管理處理方式，在強調會計相關性的同時，還應該將會計信息的可靠性一同重視起來。在會計準則不斷改革的形勢下，報表粉飾情況以及有所減少，但是準則中依舊還存在一些不合理的地方，根據企業的發展需求不斷完善，最大限度減少漏洞，增強可行性是非常必要的。

3.構建企業內部會計監督制度是保障報表真實性的有效途徑，具體來說包括內部控制制度，會計，財務等個職務的分離， 以及重大投資，資產的處理等都需要有專業化的人才進行監督管理，企業資產清查，內部審計制度的構建，這些是保障會計行為有效進行的基礎，同時也是會計信息真實性，可靠性的保障。所以說構建完善，合理的會計監督管理機制是企業消除報表粉飾的必然之舉。

4.建立合理的激勵約束機制，是企業減少人力資源流動性，激發管理人員工作責任性的有效途徑，現階段我國很多企業在對經理人員進行評價的時候通常都是采用財務指標作為評價方式，從報表指標對相關的經濟人員采取激勵措施，包括職位上的晉升以及福利發放等，但是這樣的方式具有很大弊端，那就是非常容易導致經理人員為了默契私立，在財務報表上做文章，為了徹底解決和控制這個問題，企業應該積極制定更加科學的激勵制度，積極改革現有的薪酬制度，如認股權計劃可將管理人員的個人利益同公司股東的長 期利益聯系起來，避免了以基本工資和年度獎金為主的傳統薪酬制度下管理人員 的短期化行為傾向。

5.完善股票發行制度，當前股票發行 制度正處于由核準制向進一步市場化方向改革時期，其中仍存在導致公司進行會計報表粉飾的誘因。例如對首次公開發行股票的一些硬性規定，如近三年連續盈利等。再例如配股條件中規定的凈資產收益率指標等。因此，應繼續股票發行制度的市場化與科學化，如推行主承銷商保薦制度，在滿足充分披露要求的條件下，均可以公開發行股票；將配股條件由單變量固定控制改為多變量變動控制。

6.增加報表披露內容，當前對外報送的會計報表有利潤表、資產負債表、現金流量表、所有者權益變動表四張主表。這樣使得會計信息的披露相對有限。因此，應增加、明細信息披露的內容：并加強各報表之間的鉤稽關系，使企業財務報表更易被讀懂，從而加大粉飾難度。增加粉飾成本。

7.開展誠信教育，增強會計人員自身的職業道德建設在政策一定的情況下，這將是減少會計報表粉飾最有效的方式。誠信原則是中華民族的傳統道德體系中的一個重要內容，在社會主義市場經濟條件下。這個原則仍然是社會信用的基礎。德治與法治是相輔相成的。一般來講，制度的制定往往落后于實踐。那么怎樣解決制度落后于實踐而引發的虛假行為，就要靠加強道德建設。依靠倫理道德規范。我們應加強對會計從業人員的誠信建設。努力提高其職業道德素質。會計準則總是一份不完全合約，總會存在滯后性與空白地帶。所以，再完善的會計準則，其合理性也是有限的。在這樣的形勢下，我國財務會計管理監督部門必須強化對會計信息質量的孔子，這是其所具備的基本素質以及誠信，簡而言之就算是會計準則存在不足之處，但是只要會計人員本身具備專業素質，以及高尚的道德品質，會計信息的準確性以及能夠保障。

8.為了控制企業財務報告的粉飾問題，企業應該培養更多的需求主體，從長遠發展的角度分析會計信息的供給問題，這些外部利益者如果對會計信息強烈需求，那么就會極大的促進企業財務會計信息的披露質量，所以說通過打造需求主體的方式，實現企業內部財務報表粉飾的控制是一個有效途徑。

三、結語

企業的發展與財務會計工作不可分割，而財務會計報表是反映財務會計工作情況的手段，企業決策管理者通過財務報表了解企業的經濟運營情況，根據這些情況制定未來的發展策略，而國家監督審計部門也是通過財務報表了解企業的經濟狀況，財政支出等問題，制定對企業的管理制度等等，但是企業中就是會有很多貪圖一己私利的工作人員，往往對財務報表進行粉飾，這極大的危害了企業的利益以及國家的利益，非常不利于社會注意市場經濟的健康發展，近些年來我國政府以及企業已經關注到這個問題，并積極采取了控制管理措施，雖然有所成效，但是依舊無法滿足實際需求，這還需要企業、社會以及財務會計人員的共同努力。