往來賬款審計技巧

王 葵

（山東省淄博市公路管理局，山東 淄博 255038）

往來賬款在會計業務處理過程中經常發生，在資產負債表上或以資產的形式表現、或以負債的形式表現，我們可以通過審查往來賬款發現一個單位的會計業務處理是否存在人為的舞弊行為，是否存在挪用公款、虛列資產、私設小金庫的行為。

一、往來賬款舞弊的方式

（一）通過虛掛往來賬款的形式虛增單位的資產，用來粉飾會計報告。

這種行為往往發生在年末，單位通過虛掛往來賬款來虛增資產，這樣在對外的報告中可以產生好的影響，因此，此粉飾報告的行為需要借助往來賬款達到目的。

（二）通過虛掛往來賬款，借以掩飾挪用公款行為。

挪用公款可以通過一借一貸的方式來掩蓋其真實的經濟行為，如果暫借公款額度過大不予掛賬，會計人員則承擔很大的責任風險，所以就會借用往來賬款達到掩飾長期借用公款的目的，盡管往來賬在某一個時點可能余額為零，但是其真實的資金流向過程卻掩飾了其本來的經濟行為，如果一旦習慣養成，借出去的資金收不回來，則會給單位造成更大的經濟損失，因此其潛在的風險很大。

（三）通過虛掛往來賬款，借以掩飾賬外資金的行為。

一個單位為了逃稅避稅經常采用兩套賬的形式來處理經濟業務，但是兩套賬之間的收入又不能截然分開，在這個過程中往往產生借款行為的發生，通過往來賬款來掩飾賬外資金的存在，有很大的收入資金往往存在另外的賬中，這兩套賬通過人為的借款來增加一方的資金來源，因此對于企業來說，這種業務處理方式有可能存在。

（四）通過往來賬款，掩飾不合法、不合規的經濟行為。

一個單位如果想給與其無業務關系的另外一個單位一筆不合法的款項，在賬務處理上無法得到合法入賬的憑據，只好采取中間賬戶過渡一下，而且易被發現。

（五）通過往來賬款，可以將資金結余轉為賬內小金庫。

年末結余資金花不完，直接轉入往來賬款，留待以后年度繼續支出，作為一部分賬內小金庫留存。

（六）通過往來賬款，列收列支，作為隱藏的賬內小金庫。

本應作為收入的款項，不作為收入核算，直接暫掛往來款項，直接列支，成為隱藏的賬內小金庫，逃避監管。

二、往來賬款審計的小竅門

在審計過程中要對往來賬款逐一分析，采取排查法詳細了解掌握每筆往來賬款的來龍去脈，有理有據，不留死角。

（一）結合有關的經濟合同和資金流向，查明往來賬款的真實經濟業務內容。

往來賬款所列的明細賬戶是否確實和該單位有實際的業務往來關系，通過對合同的審查起到了一定的證明作用。如果沒有合同來說明這一經濟業務內容，就要考慮該筆往來賬款的真實性，進一步采取措施從業務的流程開始逐一審核事項的真實性。如果有經濟合同，而且合同簽訂非常嚴密，就要審核資金的流向，如果資金流入了合同外的單位，那就要針對該事項進行進一步的審核，查實有無虛構經濟業務套取資金的情況。

（二）結合銀行對賬單來查明往來賬款的真實性

通過銀行對賬單可以明確的查到該筆往來賬款的資金流向，盡管該往來賬款在審計截止日余額為零，仍要引起關注，特別要對那些往來賬款發生金額大，中間沒有其他往來資金的產生而只是在銀行存款的一進一出，要考慮是否存在出借資金或挪用公款行為。

（三）結合往來賬款對方單位出具的發票可以查明該筆經濟業務的真實性

如果對方單位出具的是借款單據，而不是法律意義上的票據或收據，這筆往來賬款就要重點關注了，而且要注意借款人是單位內部職工還是外部單位，結算方式是現金還是銀行支票、信匯及電匯方式等。同時也要就還款的時間來審查該項費用的來源情況，如果僅僅是借款、還款金額相符，就要審查其銀行存款的利息是否給單位造成了一定的經濟損失，如果在還款時存在利息收入，那么該筆款項可能被認為存入一定的定期存款，其利息收入就要高于一般的活期存款利息，通過計算可以得知是否存在少收利息的行為。

（四）了解單位的資金狀況，查出潛在的往來賬款。

通過了解一個單位的資金狀況，結合單位銀行日記賬和銀行對賬單的資金流向及結余狀況，可以發現潛在的往來賬款，及時追回流出的資金。例如：一個單位的主要收入來源為現金收入，該現金收入按規定當天就存入銀行，轉化為銀行存款，那么發生在途現金的可能性幾乎為零，因此其銀行日記賬的余額與銀行對賬單的余額應該相差不大，如果銀行對賬單月末余額小于單位銀行存款日記賬的余額，那么就要認真分析了，應予以高度關注，如果這種情況頻繁出現，那么就有可能存在另外的過渡賬戶，通過查出過渡賬戶，則可以發現潛在的往來賬款，及時予以追回，避免遭受經濟損失。

（五）深入了解往來賬款的掛賬原因，結合經濟業務真實性，采取必要的分析方法，得以還原事情真相。

通過研究了解單位之間真實的業務往來情況，利用數據對比分析，揭示單位之間款項收解情況，從而對于往來賬款掛賬的真實性進行多方調查，才能落實往來賬款的真相，有可能制止一場可能存在不合規的經濟業務，避免經濟損失。如：一個單位欠了另外一個單位的人情債，想給予10萬元補償，直接給予的話對方無法出具收據，便找了一個雙方都有業務往來的第三者作為中間人，這樣10萬元便落在了第三者的賬戶上，可是通過分析推斷，前后兩個單位與第三者的經濟業務都很清楚，收入支出全部明確，根據推斷，這多出來的10萬元收入來源不明，通過取證了解了10萬元的真實情況，及時采取措施避免了單位不必要的損失。

審查往來賬款，除了審查往來賬款的真實性外，還要針對往來賬款呆壞賬處理的流程進行審核，從中發現是否有不按照流程進行處理的賬務，發現賬務處理的漏洞，及時采取措施，完善管理辦法及處置程序，確保往來賬款核算及管理準確到位。

總之，審計人員要時刻用警惕謹慎的工作態度認真分析，深入了解單位的經濟狀況，對于往來賬款的審計要采用科學的方法進行分析，為單位良好的經濟運行保駕護航。