跨國企業財務報表引發的思考

摘 要： 在中國境內的公司，無論是國企，還是外企，都必須遵守中國會計準則，但國際財務報表編制都需要遵守IFRS（國際財務報表準則），必須在按中國會計準則編制報表的基礎上增加部分調整分錄，對于集團公司的子公司，還會存在許多集團公司內部對帳業務調整、由企業合并引起的帳面價值與購買價值差異調整等分錄。

關鍵詞： 跨國企業；財務報表；準則適用

在我的財務職業生涯中，有17年以上的時間都是在外企工作，有中外合資，也有完全外資控股企業，其中有兩家公司都是集團總部在意大利（有一家之前控股公司在英國BICC General，后面被意大利集團Pirelli收購），有一家集團總部在澳大利亞（Heldon），后來被美國集團公司（Henry）并購。因此有機會接觸到不同國家的財務報表。由于國際會計準則趨同原則，國際間的會計準則差異越來越小，特別是標準的財務報表如資產負債表、損益表、現金流量表結構差異不大。我一直有個拿來主義的觀點，即吸其精華，去其糟粕。因此，我會分享一下在編制國際財務報表的心得及國外財務報表編制方面一些值得借鑒的地方。

首先是準則適用問題，作為在中國境內的公司，無論是國企，還是外企，都必須遵守中國會計準則，但國際財務報表編制都需要遵守IFRS（國際財務報表準則），必須在按中國會計準則編制報表的基礎上增加部分調整分錄，對于集團公司的子公司，還會存在許多集團公司內部對帳業務調整、由企業合并引起的帳面價值與購買價值差異調整等分錄。正常的業務流程是從國內報表調節為國外財務報表，也有的公司先編制國外財務報表，然后再在國外財務報表的基礎上編制國內財務報表。我們的做法是正常編制國內財務報表的基礎上，使用一些特殊科目編制調整分錄，這樣在會計核算系統中同時可以編制國內及國際財務報表，又不影響國內財務報表編制。

在三種財務報表中，損益表的編制差異應該是最大的， EBITDA是國外報表中一個非常重要的概念，EBITDA，全稱Earnings Before Interest， Tax， Depreciation and Amortization，即息稅折舊攤銷前利潤，是扣除利息、所得稅、折舊、攤銷之前的利潤。計算公式為EBITDA=凈利潤+所得稅+利息+折舊+攤銷，或EBITDA=EBIT+折舊+攤銷。？ EBITDA則主要用于衡量企業主營業務產生現金流的能力。反映企業現金的流動情況，是資本市場上投資者比較重視的指標。因而國外公司的損益表中折舊及攤銷是單獨反映的，而在中國損益表的折舊沒有單獨列示，而是根據固定資產的使用情況不同分別反映中制造費用、管理費用及銷售費用中。

在我們按照集團公司統一報表格式編制損益表中的過程中，我還發現一些值得探討的話題，如我們的人工費用也是單獨列示的，即沒有按照工資用途反映中產品成本、制造費用、管理費用及銷售費用中，而是在損益表中以人工成本一項單獨列示。當然，這個與企業的工資核算無關，財務核算時我們會按照中國會計準則對人工成本進行分配，只是報表反映的差異。我們集團公司是意大利上市公司，為此我特別查詢了集團公司公開的財務報表，發現也是如此。這一點我覺得對中國制造行業有借鑒意義。未來，人工成本將是公司最主要的成本和資源，中國的會計準則也可以考慮上市公司是否要公開反映公司總的人工成本這一數據。

此外，本集團公司損益表中成本的反映跟中國企業所得稅原理相似，即銷售成本是直接法編制的，即當年的銷售成本等于當年的采購總金額減去存貨的年初與年末的凈變動，加減其他存貨調整，考慮到配比原則，且當期的制造費用是全部計入當期損益。因此，為保證數據的一致性，我們會在編制集團報表的同時會調整按直接法與按本公司成本計算方法計算的產成品成本差異。

為便于集團公司進行管理會計報表方面的分析，我們需要提供各費用按集團公司的費用編碼及費用分類的費用報表、未來滾動一年的預測損益表、資產負債表、現金流量表、固定資產折舊報表、人頭報告、人工成本報表、現金及融資情況表等。當然，當期損益表及資產負債表中最重要的一個項是當期數與預算數據的比較分析與說明。在分析當期數與預算數據的過程中，我們會發現很多對企業經營及未來預算工作有意義的建議，比如成本中原材料成本占比異常或實際費用與預算費用差異較大時的異常。

在按集團公司要求編制月度報表時，預測現金流量表是最難編制的，但是對本公司的生產經營最具有指導意義。在我在本公司工作的五年間，預測現金流量表的格式也在不停的更新，我認為目前的版本應該是比較完善的。首先，作為編制現金流量表的基礎，是需要大量的假設及基礎數據作為支撐。現金流量表的基礎是經營現金流，即當期銷售收入的收款及形成應收帳款占用部分資的收回，為此我們需要預測不同銷售類型的銷售額及計劃回款期，同時需要基于當期的應收帳款 帳齡分析表及預計的回款時間及回籠金額，以及其他收款項目來預測未來收款情況， 以上幾部分總的收款合計為預測每期的收款總金額，。同理采購也是如此，我們需要預測每期的采購金額及計劃付款期，同時需要基于當期的應付帳款 帳齡分析表及預計的付款時間及付款金額，當然我們還需要考慮其他采購、預付款情況及固定資產、無形資產投入部分的預計現金流出。為正確反映每月需要支付的工資費用，我們需要知道每月的工資成本及實際工資支付時間及獎金的支付情況，因為通常年終獎會在每年春節前的那個月支付。稅金及利息支出也是比較重要的項目，需要考慮公司各種應交稅金的支付情況及支付時間，有的是每月申報，有的是按季申報，有的每年度申報一次，利息支出的情況也跟每筆貸款的利息支付情況也不同，為了更好的反映稅金及利息支出情況，我們都有單獨的基礎報表作為數據支撐，詳細的反映每種稅金及每筆貸款的預測利息支付情況。我們會結合每月的現金余額及每月預測現金凈流入與凈流出的差異及每期貸款的到期情況來確認貸款 的增加與減少，并需要確認可用貸款額度情況，如果出現貸款可用額度不足的情況，我們會提前做好準備，比如跟新的銀行討論增加額度的可能性或提前跟集團總部溝通，這也是預測現金流量表對日常業務工作的指導意義所在。

此外，集團月度報表中有一張分BU（業務單元）財務報表是我們財務人員在每月編制過程中比較頭痛的，因為涉及到本公司不同業務單元銷售收入、成本、變動費用以及固定費用的分攤等問題。我們需要從不同的報表中提取數據，并涉及部分共同費用的分攤標準，這個報表的意義在于每個不同業務單元的盈利情況及后續的績效考核及改善情況。由于數據提供的有效性及分配標準比較合理，因而最后的分BU財務報表也基本正確的反映了目前這些業務單元的實際盈利情況。

總之，會計是一門實踐性很強的工作，很多知識是從課本上學不到的，我們需要在理論的指引下，不斷實踐，不斷總結，才能真正將會計工作做好。從事了二十多年的財務工作，我對財務工作有很深的興趣，我喜歡學習、研究，樂于分享，也從各種途徑分享到很多財務總監、首席財務官、各種專家教授的財務知識、經驗。希望我的分享對財務工作者有所幫助，也希望有更多這樣的分享！

參考文獻

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作者簡介：劉圣秋， 1973年8月15日， 男， 江蘇姜堰人，本科，百家麗（中國）照明電器有限公司， 財務經理，財務負責人，研究方向：投資管理，融資管理，財務管理，資本管理。