FSSC視角下的稅務(wù)共享

文/中興新云·財(cái)務(wù)云

企業(yè)的稅務(wù)共享服務(wù)可以實(shí)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)全流程信息化管理，數(shù)據(jù)更加透明，處理更為高效。確保稅務(wù)合規(guī)性，為稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控與預(yù)警提供了基礎(chǔ)。

稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生納稅義務(wù)，企業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)決策對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生直接或間接的影響。企業(yè)稅務(wù)管理滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，在稅收政策和法規(guī)既定的情況下，企業(yè)期望合法、安全地降低稅負(fù)的同時(shí)，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。

同會(huì)計(jì)核算和財(cái)資管理一樣，稅務(wù)管理也是一項(xiàng)復(fù)雜、具有獨(dú)特專業(yè)性的管理活動(dòng)。稅務(wù)與財(cái)務(wù)有著緊密的聯(lián)系。無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款征收，還是納稅企業(yè)的稅款繳納，稅務(wù)與會(huì)計(jì)信息都緊密相關(guān)。如果沒有基本的會(huì)計(jì)概念，稅制不可能有序、有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，但會(huì)計(jì)也擺脫不了稅務(wù)。可以說，稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法處理規(guī)定不一致的事項(xiàng)出于稅收目的而進(jìn)行的納稅調(diào)整或重新計(jì)算。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息大多來自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整、稅款計(jì)算，并最終填報(bào)納稅報(bào)表，披露相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此，納稅數(shù)據(jù)的生成是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)出后根據(jù)特定的需要進(jìn)行局部再加工。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅款計(jì)繳、稅務(wù)信息披露為目標(biāo)，并不需要企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿、報(bào)表之外再增設(shè)一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)賬表和體系。

隨著企業(yè)國際化的進(jìn)程和信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨著復(fù)雜而嚴(yán)峻的稅務(wù)管理挑戰(zhàn)。

第一，稅源國際化，企業(yè)經(jīng)營跨國、跨地區(qū)、跨行業(yè)，稅收滲入各個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)；

第二，稅收環(huán)境復(fù)雜化，不同國家和地區(qū)的稅收環(huán)境差異較大，稅制稅率復(fù)雜且變動(dòng)頻繁，實(shí)現(xiàn)全面的稅務(wù)遵從難度越來越大；

第三，稅務(wù)信息透明化，各國積極參與制定國際稅收規(guī)則，打擊跨國逃稅避稅行為，同時(shí)，各國的稅收征管手段依托信息系統(tǒng)不斷進(jìn)步，企業(yè)的稅務(wù)信息將越來越透明；

第四，稅務(wù)管理信息化，得益于信息技術(shù)的發(fā)展，越來越多的大型企業(yè)開始利用智能化的信息系統(tǒng)來管理、核算企業(yè)日趨復(fù)雜的交易安排和業(yè)務(wù)模式，稅務(wù)管理不斷向數(shù)字化和信息化轉(zhuǎn)變。

企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)主要有三個(gè)方面：合規(guī)性目標(biāo)、效率性目標(biāo)和戰(zhàn)略性目標(biāo)。

合規(guī)性目標(biāo)，是指企業(yè)的各種涉稅事項(xiàng)能夠符合稅法的相關(guān)規(guī)定，這是企業(yè)遏制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從而免受處罰的有力手段，是企業(yè)稅務(wù)管理的首要目標(biāo)。要達(dá)到這一目標(biāo)，就要對(duì)經(jīng)營所在地相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)有充分了解，熟悉各項(xiàng)納稅義務(wù)，在稅務(wù)登記、設(shè)置保管賬簿、發(fā)票管理、稅務(wù)申報(bào)、稅款繳納、代扣代繳稅款、接受稅務(wù)檢查以及提供稅務(wù)信息這八個(gè)環(huán)節(jié)中嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立與自身情況相適應(yīng)的稅務(wù)內(nèi)控管理制度，確保稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定等。

效率性目標(biāo)，是指企業(yè)的稅務(wù)管理要有效降低稅務(wù)成本，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。在合法、合規(guī)的前提下，通過對(duì)涉稅經(jīng)營行為的事先籌劃、事中管理，合理利用稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和各稅種的稅率差進(jìn)行稅務(wù)籌劃，增加企業(yè)的節(jié)稅收益。

戰(zhàn)略性目標(biāo)，要求企業(yè)的稅務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)各階段的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)制定稅務(wù)管理子目標(biāo)，使得涉稅活動(dòng)不會(huì)背離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)在作經(jīng)營、投資、籌資等決策時(shí)應(yīng)考慮稅務(wù)約束，警惕稅收陷阱，合理爭取稅收利益，警惕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)和形象的損害，重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，樹立良好的市場形象。

圖1 企業(yè)稅務(wù)管理循環(huán)

圖2 企業(yè)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)流程

企業(yè)稅務(wù)管理循環(huán)

一般來說，企業(yè)稅務(wù)管理循環(huán)定義為從稅務(wù)籌劃，到稅務(wù)核算、稅務(wù)申報(bào)以及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的完整過程。稅務(wù)全生命周期中涉及稅務(wù)數(shù)據(jù)、流程、組織人員、技術(shù)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理（如圖1所示）。

稅務(wù)籌劃。是指企業(yè)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)自身的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動(dòng)、投資行為等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)約稅收、遞延納稅或規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。企業(yè)可通過以下稅務(wù)籌劃的方法來降低稅收負(fù)擔(dān)，比如規(guī)劃新設(shè)機(jī)構(gòu)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)；充分利用國際稅收協(xié)定；簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議；充分利用征稅主體的稅收優(yōu)惠政策等。由于大型企業(yè)集團(tuán)往往跨地區(qū)、跨國家經(jīng)營，跨行業(yè)發(fā)展，面臨著更加復(fù)雜的稅務(wù)法規(guī)和更加嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境，因此尤其需要重視稅務(wù)籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)核算。企業(yè)根據(jù)適用的稅收法律法規(guī)對(duì)其涉稅經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)繳納稅金進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算的活動(dòng)，稅金核算應(yīng)充分考慮到各項(xiàng)稅收法律法規(guī)的理解運(yùn)用以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等因素，核算內(nèi)容一般會(huì)涵蓋企業(yè)經(jīng)營收入、成本費(fèi)用、經(jīng)營成果、應(yīng)納稅額、稅收減免等。稅務(wù)核算是進(jìn)行納稅申報(bào)的前提和基礎(chǔ)，只有保證稅金核算的準(zhǔn)確性才有可能實(shí)現(xiàn)納稅合規(guī)。

稅務(wù)申報(bào)。稅務(wù)申報(bào)是指企業(yè)應(yīng)在納稅期限內(nèi)按照規(guī)定的方式完成納稅申報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及其他稅務(wù)合規(guī)所需的資料并及時(shí)支付稅金。企業(yè)稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù)流程主要包括稅務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)維護(hù)、稅金計(jì)算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等（如圖2所示）。而納稅申報(bào)表主要包含稅種、應(yīng)稅項(xiàng)目、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額、稅款所屬期限等信息。

稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查是指國家稅務(wù)部門依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅情況所進(jìn)行的檢查處理工作。企業(yè)應(yīng)注重會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表的整理、裝訂、標(biāo)識(shí)、保管等工作以積極配合和應(yīng)對(duì)各個(gè)層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)管理部應(yīng)牽頭定期進(jìn)行稅務(wù)自查，按照適用的稅收法律法規(guī)，對(duì)每一個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目涉及的稅種、稅率、應(yīng)繳納稅金和稅金支付情況進(jìn)行自我檢查。對(duì)自查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題及時(shí)制定解決方案并予以更正以避免可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

圖3 企業(yè)稅務(wù)管理職能框架

圖4 企業(yè)稅務(wù)共享服務(wù)框架內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)管理職能框架

稅務(wù)管理的基本職能（如圖3所示），按照稅務(wù)管理循環(huán)，我們可以將稅務(wù)職能分為四大類：稅務(wù)核算、稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)檢查和稅務(wù)籌劃，橫向可以分為運(yùn)營層、業(yè)務(wù)層和策略層三個(gè)層次。

策略層，從全球稅收法律法規(guī)政策出發(fā)，研究稅收政策，解讀稅務(wù)規(guī)則，制定符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的稅務(wù)管理目標(biāo)，規(guī)劃稅務(wù)遵從的流程與機(jī)制，指導(dǎo)業(yè)務(wù)層和運(yùn)營層的稅務(wù)活動(dòng)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系與應(yīng)對(duì)策略。

業(yè)務(wù)層，在企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，推進(jìn)、落實(shí)策略層的稅務(wù)管理要求，研究所在國家或地區(qū)的稅收政策，研究商務(wù)模式，幫助業(yè)務(wù)單位節(jié)約稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)，應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查。

運(yùn)營層，根據(jù)策略層和業(yè)務(wù)層制定的稅務(wù)規(guī)則，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，準(zhǔn)備納稅申報(bào)底稿，完成稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)的集中管理。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)之稅務(wù)共享

隨著財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心被越來越多的大型企業(yè)接受和推廣，企業(yè)財(cái)務(wù)職能運(yùn)營層面的工作，經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化和流程化的再造，越來越趨向于集中在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一處理，同樣，稅務(wù)管理的運(yùn)營層工作，也成為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的重要職能，我們稱之為稅務(wù)共享服務(wù)。

稅務(wù)共享服務(wù)的工作內(nèi)容通常包括（如圖4所示）：

稅務(wù)核算。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票處理、銷項(xiàng)發(fā)票開具，以及增值稅、所得稅和其他稅種的核算。

稅務(wù)申報(bào)。增值稅、所得稅與其他稅種的納稅申報(bào)。

稅務(wù)數(shù)據(jù)管理。稅務(wù)政策、稅務(wù)數(shù)據(jù)資源庫，以及企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)、涉稅流程與資料的管理。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特征及管理要求，設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)場景和監(jiān)控指標(biāo)，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

通過利用稅務(wù)信息化解決方案，企業(yè)的稅務(wù)共享服務(wù)可以實(shí)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)全流程信息化管理，數(shù)據(jù)更加透明，處理更為高效。確保稅務(wù)合規(guī)性，為稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控與預(yù)警提供了基礎(chǔ)。