FSSC視角下的稅務共享

文/中興新云·財務云

企業的稅務共享服務可以實現涉稅業務全流程信息化管理，數據更加透明，處理更為高效。確保稅務合規性，為稅務大數據分析、稅務風險的監控與預警提供了基礎。

稅務管理是現代企業財務管理的重要內容。企業在經營過程中產生納稅義務，企業經營的各項決策對企業稅負產生直接或間接的影響。企業稅務管理滲透到企業經營管理的各個環節，在稅收政策和法規既定的情況下，企業期望合法、安全地降低稅負的同時，有效防范納稅風險。

同會計核算和財資管理一樣，稅務管理也是一項復雜、具有獨特專業性的管理活動。稅務與財務有著緊密的聯系。無論是稅務機關的稅款征收，還是納稅企業的稅款繳納，稅務與會計信息都緊密相關。如果沒有基本的會計概念，稅制不可能有序、有效地運轉，但會計也擺脫不了稅務。可以說，稅務會計是企業會計的一個分支，它以財務會計為基礎，對會計準則和現行稅法處理規定不一致的事項出于稅收目的而進行的納稅調整或重新計算。稅務會計信息大多來自于財務會計，是在財務會計核算基礎上進行納稅調整、稅款計算，并最終填報納稅報表，披露相關的稅務會計信息。因此，納稅數據的生成是會計信息產出后根據特定的需要進行局部再加工。稅務會計以稅款計繳、稅務信息披露為目標，并不需要企業在財務會計的憑證、賬簿、報表之外再增設一套獨立的稅務會計賬表和體系。

隨著企業國際化的進程和信息技術的快速發展，企業面臨著復雜而嚴峻的稅務管理挑戰。

第一，稅源國際化，企業經營跨國、跨地區、跨行業，稅收滲入各個價值鏈環節；

第二，稅收環境復雜化，不同國家和地區的稅收環境差異較大，稅制稅率復雜且變動頻繁，實現全面的稅務遵從難度越來越大；

第三，稅務信息透明化，各國積極參與制定國際稅收規則，打擊跨國逃稅避稅行為，同時，各國的稅收征管手段依托信息系統不斷進步，企業的稅務信息將越來越透明；

第四，稅務管理信息化，得益于信息技術的發展，越來越多的大型企業開始利用智能化的信息系統來管理、核算企業日趨復雜的交易安排和業務模式，稅務管理不斷向數字化和信息化轉變。

企業稅務管理的目標

企業稅務管理的目標主要有三個方面：合規性目標、效率性目標和戰略性目標。

合規性目標，是指企業的各種涉稅事項能夠符合稅法的相關規定，這是企業遏制稅務風險從而免受處罰的有力手段，是企業稅務管理的首要目標。要達到這一目標，就要對經營所在地相關的稅務法規有充分了解，熟悉各項納稅義務，在稅務登記、設置保管賬簿、發票管理、稅務申報、稅款繳納、代扣代繳稅款、接受稅務檢查以及提供稅務信息這八個環節中嚴格按照稅法相關規定執行。同時，企業應建立與自身情況相適應的稅務內控管理制度，確保稅務規劃具有合理的商業目的，并符合稅法規定；經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納符合稅法規定；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規定等。

效率性目標，是指企業的稅務管理要有效降低稅務成本，創造稅務價值。在合法、合規的前提下，通過對涉稅經營行為的事先籌劃、事中管理，合理利用稅收優惠、鼓勵政策和各稅種的稅率差進行稅務籌劃，增加企業的節稅收益。

戰略性目標，要求企業的稅務管理目標與企業各階段的戰略目標相匹配。企業應根據戰略發展目標制定稅務管理子目標，使得涉稅活動不會背離企業戰略目標。企業在作經營、投資、籌資等決策時應考慮稅務約束，警惕稅收陷阱，合理爭取稅收利益，警惕稅務風險對企業聲譽和形象的損害，重視對稅務風險的識別、評估和應對，樹立良好的市場形象。

圖1 企業稅務管理循環

圖2 企業納稅申報業務流程

企業稅務管理循環

一般來說，企業稅務管理循環定義為從稅務籌劃，到稅務核算、稅務申報以及應對稅務檢查的完整過程。稅務全生命周期中涉及稅務數據、流程、組織人員、技術以及稅務風險管理（如圖1所示）。

稅務籌劃。是指企業在遵守稅收法律法規的前提下，通過對自身的戰略模式、經營活動、投資行為等涉稅事項進行事先規劃和安排，以達到節約稅收、遞延納稅或規避稅務風險的目的。企業可通過以下稅務籌劃的方法來降低稅收負擔，比如規劃新設機構的組織形式和資本結構；充分利用國際稅收協定；簽訂預約定價協議；充分利用征稅主體的稅收優惠政策等。由于大型企業集團往往跨地區、跨國家經營，跨行業發展，面臨著更加復雜的稅務法規和更加嚴格的監管環境，因此尤其需要重視稅務籌劃，規避稅務風險。

稅務核算。企業根據適用的稅收法律法規對其涉稅經營活動產生的應繳納稅金進行準確計算的活動，稅金核算應充分考慮到各項稅收法律法規的理解運用以及會計準則等因素，核算內容一般會涵蓋企業經營收入、成本費用、經營成果、應納稅額、稅收減免等。稅務核算是進行納稅申報的前提和基礎，只有保證稅金核算的準確性才有可能實現納稅合規。

稅務申報。稅務申報是指企業應在納稅期限內按照規定的方式完成納稅申報，向稅務機關報送納稅申報表及其他稅務合規所需的資料并及時支付稅金。企業稅務申報業務流程主要包括稅務基礎數據維護、稅金計算、發票管理、納稅申報等（如圖2所示）。而納稅申報表主要包含稅種、應稅項目、適用稅率、計稅依據、扣除項目及標準、應納稅額、稅款所屬期限等信息。

稅務檢查。稅務檢查是指國家稅務部門依法對納稅人、扣繳義務人的納稅情況所進行的檢查處理工作。企業應注重會計憑證、會計賬簿、會計報表、納稅申報表的整理、裝訂、標識、保管等工作以積極配合和應對各個層級稅務機關的稅務檢查。同時，企業稅務管理部應牽頭定期進行稅務自查，按照適用的稅收法律法規，對每一個經營項目涉及的稅種、稅率、應繳納稅金和稅金支付情況進行自我檢查。對自查發現的稅務問題及時制定解決方案并予以更正以避免可能產生的稅務風險。

圖3 企業稅務管理職能框架

圖4 企業稅務共享服務框架內容

企業稅務管理職能框架

稅務管理的基本職能（如圖3所示），按照稅務管理循環，我們可以將稅務職能分為四大類：稅務核算、稅務申報、稅務檢查和稅務籌劃，橫向可以分為運營層、業務層和策略層三個層次。

策略層，從全球稅收法律法規政策出發，研究稅收政策，解讀稅務規則，制定符合企業戰略發展的稅務管理目標，規劃稅務遵從的流程與機制，指導業務層和運營層的稅務活動，建立風險控制體系與應對策略。

業務層，在企業價值鏈的各個業務環節，推進、落實策略層的稅務管理要求，研究所在國家或地區的稅收政策，研究商務模式，幫助業務單位節約稅務成本，實現稅務合規，應對稅務檢查。

運營層，根據策略層和業務層制定的稅務規則，對涉稅事項進行準確核算，準備納稅申報底稿，完成稅務管理的基礎工作，實現稅務數據的集中管理。

財務共享服務之稅務共享

隨著財務共享服務中心被越來越多的大型企業接受和推廣，企業財務職能運營層面的工作，經過標準化和流程化的再造，越來越趨向于集中在財務共享服務中心統一處理，同樣，稅務管理的運營層工作，也成為財務共享服務中心的重要職能，我們稱之為稅務共享服務。

稅務共享服務的工作內容通常包括（如圖4所示）：

稅務核算。進項發票處理、銷項發票開具，以及增值稅、所得稅和其他稅種的核算。

稅務申報。增值稅、所得稅與其他稅種的納稅申報。

稅務數據管理。稅務政策、稅務數據資源庫，以及企業的涉稅數據、涉稅流程與資料的管理。

稅務風險預警。根據企業所處行業特征及管理要求，設定稅務風險場景和監控指標，實時監控企業稅務風險。

通過利用稅務信息化解決方案，企業的稅務共享服務可以實現涉稅業務全流程信息化管理，數據更加透明，處理更為高效。確保稅務合規性，為稅務大數據分析、稅務風險的監控與預警提供了基礎。