“營改增”后企業會計處理分析

劉進虎

摘 要 稅制改革是近年來我國稅收工作的重點任務。有關“營改增”的想法早已有之，它的全面落實和推進不僅完善了增值稅鏈條，同時還起到了優化稅務制度，讓工作更為合理的重要作用，并在很大程度上扭轉了增值稅與營業稅并行的不利局面。但是當前的“營改增”政策還沒有全面推行，稅務工作還處于試點階段，營業稅改增值稅引起了會計處理方式的革a新，一些企業在改革過程中發現了很多不足。基于這樣的現象，我國企業必須對“營改增”政策作一個全面的分析，并結合會計處理的變動提出合理化意見，幫助企業快速適應新規定。

關鍵詞 “營改增” 企業 會計處理

一、“營改增”稅務制度概述

顧名思義，“營改增”就是將營業稅改成增值稅的一種稅收制度，它的落實和推行能夠調節稅制結構，健全相關體系，并降低重復征稅的概率，減輕間接稅種對經濟造成的負面影響。作為普遍意義上的一般納稅人，“營改增”政策適應的是一般計稅法，主要是將銷項稅劃分為三個檔次，分別按照6%、11%和17%的稅率征稅，即應納稅額=銷項稅額-進項稅額。對于小規模納稅機構而言，采用的則是簡單計稅法，核算方法為增值稅=（不含稅）銷售額×3%。“營改增”政策的實施進一步完善我國的稅收制度，工作更加透明，明確了改革發展的新方向。

二、“營改增”后的企業會計處理

隨著稅收征收方式的變動，企業在納稅過程中也會遇到新的情況，其中變化最大的就是會計處理方式，會計核算與稅務核算之間也有些許不同。稅務核算主要包括增值稅及其會計處理、消費稅及其會計處理、營業稅及其會計處理等，而會計核算也稱會計反映，是指以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映，它主要是對會計主體已經發生或已經完成的經濟活動進行的事后核算。隨著稅務制度的改革與不斷完善，會計處理與核算的內容和方法等也不斷發生著變化。

（一）差額會計處理

在“營改增”實施后，差額會計處理出現了新的變化。即在試點范圍內，要將非試點納稅人支付款項從銷售額中扣除，就必須按照“營改增”后的具體辦法加以扣除，同時扣除的部分屬于銷項稅額，這時候就要在“應交稅費—應交增值稅”科目中增加新一欄。具體表現方式貸方為“銀行存款”，借方為“主營業務成本”。也就是說，企業財務人員在“營改增”政策后，要準確掌握銷項稅額的處理對策，對借貸雙方做一個精準的分析，明確一次性進賬在會計報表中的差異。

（二）其他特殊事項會計處理

顧名思義，其他特殊事項會計處理有別于上述提到的會計模式，它主要包括兩方面，即對過渡性財政扶持資金與增值稅期末留抵稅額。兩者在“營改增”政策實施后，也發生了相應的變化。企業可以根據“營改增”的具體條例，對增加的繳納稅款部分進行處理，到相關部門提出扶持申請，然后依照審批的具體數額明確借方和貸方兩大主體。

在對增值稅期末留抵稅額進行處理的時候，則要明確增值稅具體的征收項目，為了避免出現重復收稅的現象，財務管理人員則要適當增設新欄目，如將“增值稅留抵稅額”納入“應交稅費”之中，并在每月月初做好相關的記錄。具體處理方式為貸方記錄“應交稅費—增值稅留抵稅額”，借方記錄“應交稅費—應交增值稅”。

三、“營改增”后企業會計處理的新方法

（一）構建科學的會計組織框架，實現人員的合理配置

科學的體系和有效的人員配置是幫助企業順利過渡、適應會計處理變化的有效對策。基于新的稅收方式，企業要組織建立系統架構，強化會計監督與管理。會計核算工作也可以單獨進行，完善相關配置，聘請高素質的會計管理人員，以此來增強會計的獨立性，避免人員相互干涉而產生會計問題。特別是在人員招聘時期，要堅持公開、透明、公正的原則，選拔業務能力強、有上進心的職工，明確他們的任務和職責，樹立良好的職業道德。

（二）完善建立會計核算體系

健全的制度體系是保證企業順利過渡，適應“營改增”政策的基礎。面對不斷變化的“營改增”政策，企業要全面實施管理，針對問題提出具體的方針，并對企業固定資產加以管控，完善清查制度、監管制度、審核制度等，為相關人員的工作提供參考依據，保證核算的準確性。

（三）強化稅務風險控制能力

“營改增”雖然有較大的優勢，有助于企業減少重復征稅。但是，其前提是企業要充分了解“營改增”政策，能夠結合自身的經營狀況制定有效的防控措施。具體而言，企業應該組織相關人員開展集體學習，全面認識風險防控。在有條件的情況下，也可以從外部引進專業的稅收人員到企業講授相關的知識，開展稅務風險咨詢指導工作，并與其簽訂責任承擔協議。一旦企業面臨風險，也能夠承擔相應的責任，有效化解企業危機，降低因不了解“營改增”政策而帶來的影響。

四、結語

“營改增”政策的施行已是大勢所趨，針對新的稅收方式帶來的會計處理方式的變革，國內各大企業要做一個深入的了解，充分認識法律規范。為了消除兩稅并行帶來的影響，企業還要結合實際完善制度體系，深入剖析會計處理的新變化，在新的變革下增強風險防控能力，科學構建會計組織新框架，分清借貸雙方的主要內容，為企業更好地發展奠定基礎。

（作者單位為河北冶金建設集團有限公司）

參考文獻

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