企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險與對策

穆元元

摘要：市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展和企業(yè)競爭意識的不斷增強(qiáng)使得企業(yè)對納稅籌劃的依賴日益嚴(yán)重，加上企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的可操作空間越來越狹窄，稅收籌劃逐漸納入人們的視野，納稅籌劃已然成為納稅人維護(hù)自身合法權(quán)益的手段，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可缺少的重要部分。但凡事有利也有一定的弊端，納稅籌劃給企業(yè)帶來利益的同時也帶來了一定的風(fēng)險，文章對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的概念特點及成因進(jìn)行了深入的探討和分析，最后，總結(jié)了納稅籌劃風(fēng)險管理中存在的問題，并且對納稅籌劃的風(fēng)險提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險；應(yīng)對措施

一、納稅籌劃風(fēng)險的含義及特點

（一）納稅籌劃風(fēng)險的含義

納稅籌劃風(fēng)險是否有一個明確的定義目前還尚無定論。但我們對風(fēng)險管理有一個大概的定論，風(fēng)險指的是一種可能性，即因某件事的不確定性導(dǎo)致發(fā)生的損失。大家都能理解的是，從邏輯上講納稅籌劃風(fēng)險是一種風(fēng)險，而且是一種由納稅籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險。在了解納稅籌劃的內(nèi)涵與特點以及風(fēng)險的意義和理論之后，可以這樣理解納稅籌劃風(fēng)險：企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)納稅籌劃過程中籌劃失敗而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

（二）納稅籌劃風(fēng)險的特點

1. 客觀性

納稅籌劃風(fēng)險是客觀存在的，不以人類意識改變而改變。同樣影響納稅籌劃風(fēng)險的因素也是客觀存在的。風(fēng)險有其規(guī)律性，只要抓住規(guī)律可以降低該風(fēng)險。

2. 不確定性

影響納稅籌劃風(fēng)險的因素往往具有不確定性，而這種不確定性正是由于納稅籌劃風(fēng)險的形成原因、過程以及影響程度的復(fù)雜性帶來。

3. 可評估性

納稅籌劃風(fēng)險的大小可以通過專業(yè)的分析做出評估，也就是我們說的納稅籌劃風(fēng)險的可評估性，納稅籌劃雖然是一個比較復(fù)雜的過程，但是納稅籌劃風(fēng)險可以通過詳細(xì)的分析后做出合理的評估以便采取最有效的方法加以應(yīng)對最終達(dá)到降低納稅籌劃風(fēng)險的目的。

（三）納稅籌劃風(fēng)險的形成因素分析

1. 納稅籌劃所花費的全部成本很難估算

納稅人對納稅籌劃的成本估計是有一定難度的，因為在納稅籌劃過程中誰也不知道會有什么事情發(fā)生，不確定性的突發(fā)事件或小概率事件發(fā)生的比較多，要想從根本上保證納稅籌劃不會受到這些突發(fā)事件的影響，企業(yè)就必須支付一定的成本費用來盡可能的消除這種不確定性因素的存在，這使納稅籌劃決策成本的高低很難控制。

2. 我國稅收制度隨著經(jīng)濟(jì)不斷變化

我國正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速時期，而國家的稅收制度是在1994年之后才逐漸建立的，要求各項稅收工作都跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度是很困難的，稅收改革往往在一定程度上落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度。從納稅人方面來看，稅收政策的不斷出臺和完善，使得納稅人一方在納稅籌劃的不確定性大大增加，納稅籌劃本是一項持續(xù)性的工作，不可能在某個短的時期內(nèi)完成，由于納稅籌劃需要一個長期的過程，這個過程使得納稅籌劃的結(jié)果太無法確定，也會因此給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。

3. 納稅籌劃的合法性沒有辦法得到明確規(guī)定

稅收機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)著國家財政收入的重要職責(zé)，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)的性質(zhì)決定了他不可能明確規(guī)定納稅籌劃的合法性。納稅籌劃的合法性認(rèn)定是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一張“底牌”，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的博弈中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能提前亮出“底牌”。因此就無可避免構(gòu)成納稅籌劃風(fēng)險。

4. 我國的反避稅措施日益改善

稅收對企業(yè)來說無疑是一個很大的成本支出，例如現(xiàn)行的25%的企業(yè)所得稅，大部分凈利潤都會被作為稅收而上繳國家和地方稅務(wù)部門，而且同時對企業(yè)的現(xiàn)金流量有很大程度的影響，因此努力追求降低稅收成本一直是企業(yè)的目標(biāo)所在，但企業(yè)經(jīng)常偏離正常合法的納稅籌劃，給國家的稅收帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅籌劃重視程度和要求越來越高，通過立法減少稅收方面的法律漏洞，來避免國家利益遭受損失。

二、納稅籌劃風(fēng)險的基本問題分析

（一）稅收籌劃基礎(chǔ)導(dǎo)致的風(fēng)險

1. 舉例說明。某商場經(jīng)常以“買一贈一”的銷售模式進(jìn)行促銷，但贈送的商品也必須和銷售的商品一樣按照原價申報增值稅，這是稅法的要求。于是，某些商場為了鉆空子，將“買一贈一”改成了“買一加一”，即買一件商品后再加一塊錢就可獲得贈品，然后企業(yè)以這增加的一塊錢申報報稅。結(jié)果，稅務(wù)部門認(rèn)定該商品贈品售價明顯低于市場價格，仍要求企業(yè)按照市場價補(bǔ)繳稅金。

2. 案例分析。本案例中，建議企業(yè)放棄“買一贈一”或“買一加一”的銷售方式，改為將兩件商品捆綁銷售，再打折銷售，這樣既合理又合法。

（二）納稅籌劃名不副實導(dǎo)致的風(fēng)險

1. 舉例說明。某企業(yè)為了幫助員工降低個人所得稅的繳稅額，通常采用以下方式：多個企業(yè)共同發(fā)放一個人的工資；虛增人頭；用小金庫發(fā)放部分工資；利用發(fā)票報銷員工的獎金；

2. 案例分析。這些方法可以在一定程度上降低員工的個人所得稅應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到降低個人所得稅的目的，但是這違背了納稅籌劃“合法性”的基本原則，通俗點說就是偷稅，這種方法太過冒險。

（三）納稅籌劃細(xì)節(jié)問題處理不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險

1. 舉例說明。A公司的總會計主管為了幫助公司減低稅負(fù)，給出如下納稅籌劃方案：新成立一個咨詢公司，給自己的公司做咨詢，并支付給這個咨詢公司高額的咨詢費。用這種方法來達(dá)到降低納稅額的目的，因為稅法的優(yōu)惠政策規(guī)定，咨詢公司成立兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。但這種行為被稅務(wù)部門定性為偷稅，結(jié)果該公司不但補(bǔ)稅、罰款，還要交滯納金。

2. 案例分析。成立咨詢公司這一方案看似沒什么問題，但問題出在細(xì)節(jié)上，一是咨詢公司的客戶只有該公司；二是公司支付的咨詢費太高，昂貴的不合常理。這兩細(xì)節(jié)沒做好，由此引起稅務(wù)部門的重點稽查，結(jié)果被罰是在所難免的。

（四）稅收法規(guī)的變更導(dǎo)致的風(fēng)險

1. 舉例說明。某機(jī)械有限公司為增值稅一般納稅人，2008年下半年受到金融危機(jī)的影響于第二年初變價處理部分積壓物資，其賬面凈值為550萬元。企業(yè)根據(jù)舊物經(jīng)營政策設(shè)計出這樣的方案：將不需交稅的物資直接銷售，而后組建舊貨公司，公司資本正是那些需要交稅的物資低價折現(xiàn)的價值，最后按照評估價格將這批舊貨賣掉，企業(yè)通過這種方法少繳納了很大一部分增值稅。該年底，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司進(jìn)行稅務(wù)稽查，經(jīng)查，該公司未按稅法規(guī)定繳納增值稅，最后該公司不但補(bǔ)繳了所欠增值稅兩萬余元，同時還被處以和所欠稅款相同金額的罰款。

2. 案例分析。未注意相關(guān)政策法規(guī)的變更是該機(jī)械公司收到稅收處罰的根本原因。目前我國的稅法體系還不夠完善，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐步增添新的法律法規(guī)，稅收的立法層次也較低，而且現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少，規(guī)章以及規(guī)范性文件較多，這就使得國家對有些稅收法令多次修改，納稅人很難及時理解和掌握，之前制定的取得良好效果的納稅籌劃方案到如今卻變成了違規(guī)操作，不僅不能有助于企業(yè)的節(jié)稅，更有可能因違反新制定的稅收政策而遭受處罰。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理應(yīng)對措施

（一）加大對納稅籌劃風(fēng)險及其管理的研究

加強(qiáng)對納稅籌劃風(fēng)險及其管理的理論研究力度，進(jìn)行從多個角度多個方面的研究，立足企業(yè)的整體利益。不僅將風(fēng)險管理的前沿理論與納稅籌劃風(fēng)險相結(jié)合，而且還要考慮企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營的特點。

（二）加強(qiáng)提高納稅籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)

一方面，企業(yè)要多錄取培養(yǎng)納稅籌劃及其風(fēng)險管理的復(fù)合型人才；另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對納稅籌劃相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使得企業(yè)納稅籌劃相關(guān)人員可以制定、實施納稅籌劃方案，從而降低納稅籌劃的風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)企業(yè)各個部門之間的溝通、協(xié)作與配合

納稅籌劃風(fēng)險管理人員應(yīng)該每周有固定的時間與企業(yè)的各個部門員工進(jìn)行交流溝通，搞好同事的關(guān)系，增加在工作上的配合程度，了解相關(guān)的業(yè)務(wù)信息，特別是與稅負(fù)相關(guān)的信息。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納關(guān)系

企業(yè)應(yīng)該積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通和交流，搞好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境或外部環(huán)境發(fā)生變化時，不應(yīng)該按照以前的政策或者地區(qū)的要求，應(yīng)主動爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，建立良好的企業(yè)納稅形象和信譽(yù)。

（五）建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度

為了避免因納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)或運(yùn)作流程中出現(xiàn)問題，企業(yè)管理者要監(jiān)督保證企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險管理的順利進(jìn)行，還要對這些相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁文濤.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理探討[D].山東大學(xué)，2009.

[2]計金標(biāo).稅收籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社，2013.

[3]吳秋紅.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險及其防范[M].企業(yè)管理出版社，2014.

（作者單位：北京工商大學(xué)）