淺談會計核算在整合中小學生營養改善補助和寄宿生生活補助中的應用

殷家紅

【摘要】2006年農村義務教育經費保障新機制建立以來，義務教育階段寄宿學生生活費補助政策已經實施了11年，自2012年起，國務院啟動實施了農村義務教育學生營養改善計劃。實施兩項學生補助政策惠及千家萬戶，學生的營養健康狀況得到了顯著提高。但各級財政每年安排上百億專項資金，如何確保專項資金的安全，是實施好兩項學生補助政策的重中之重。在此背景下，筆者結合昆明市各學校的做法，對整合中小學校學生營養改善補助和寄宿生生活補助資金的賬務處理提出了自己的建議。

【關鍵詞】寄宿學生生活費補助；營養改善補助；賬務處理

2017年11月，云南省財政廳云南省教育廳出臺了《云南省城鄉義務教育階段寄宿生生活費補助資金管理辦法》（云財教[2017]387號），《辦法》第十六條規定：采用食堂供餐的學校，“一補”資金可以與營養改善計劃補助資金整合使用。如何有效保證學生營養改善補助和寄宿生生活補助專項資金的使用符合國家實施“一補”和營養改善計劃的目的，對此，筆者從組織實施、監督檢查的職能出發，結合昆明市各學校對學生營養改善計劃和“一補”專項資金的管理和使用進行了分析與評價，并對中小學校學生營養改善補助和寄宿生生活補助資金的賬務處理提出了自己的建議。

一、整合中小學校學生營養改善補助和寄宿生生活補助資金的必要性

（一）黨和國家高度重視，要求各地實施好中小學校學生營養改善補助和寄宿生生活補助政策

自2007年起，實施了義務教育階段寄宿學生生活費補助政策，補助標準不斷提高，目前補助標準達到每生每天小學4元、全年1000元，初中5元、全年1250元。2012年2月起，實施了農村義務教育學生營養改善計劃，營養改善補助標準每生每天3元，從2014年11月起提高到4元。“一補”和營養改善補助兩項相加，每生每天小學有8元的補助，初中有9元的補助。

（二）專項補助資金量大，必須切實提高資金的管理水平和使用效益

每年各級財政需要安排上百億“一補”和營養改善補助專項資金，補助資金最終的使用者是誰，使用者如何使用資金、學生以何種方式享受補助資金，整個過程如何真實準確的記錄，這是各級政府部門監管和社會各界關注的重要內容。

二、整合中小學校學生營養改善補助和寄宿生生活補助資金的具體要求

（一）建立完善的資金使用制度

采用食堂供餐的學校，“一補”資金可以與營養改善計劃補助資金整合使用，但資金要分賬核算、分別記賬，做到賬務清晰、收支平衡；資金整合使用后，寄宿學生和非寄宿學生要分別管理，不能混合在一起平均使用資金，造成寄宿生生活費補助標準降低。

（二）建立學校食堂會計核算賬套

學校食堂賬務按照《事業單位會計制度》和《中小學會計制度》單獨設立賬套核算。

第一，學校食堂應設會計、出納、管理員、采購員、保管員、充值員，原則上由本單位正式職工中根據需要擇優安排。各崗位要做到職責明確，人員到位，形成相互約束，相互監督機制。第二，學校食堂資金一般納入學校基本賬戶中核算，也可以到銀行開設對公賬戶單獨核算。采用借貸法復式記賬。如果食堂是承包經營的，承包方也必須開設對公銀行賬戶，學校與承包方的經濟往來都必須通過銀行對公賬戶。第三，設立總賬、實物明細賬、收支明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。第四，每月編制學校食堂資產負債表、收入支出明細表、支出明細表等報表。

（三）統一設置會計科目，明確學校食堂賬務處理流程

鑒于學校食堂財務多為非會計專業人員兼職管理，上級頂層設計時必須充分考慮食堂會計核算賬套簡單明了，便于使用者容易掌握操作，可以統一規劃設置會計科目，制定相應的賬務處理流程操作手冊。

三、學校食堂會計核算的具體應用

（一）會計科目設置

1.資產類會計科目設置

（二）學校食堂賬務處理流程

1.食堂收到學校經費戶撥人寄宿生生活補助時

借：銀行存款

貸：伙食收入一寄宿生生活補助

2.食堂收到學校經費戶撥人營養餐補助時

借：銀行存款

貸：伙食收入一營養餐補助

3.學生充卡、購飯菜票時

借：現金

貸：伙食收入一學生自交伙食補助

4.食堂收到其他收入時

借：現金

貸：其他收入一包裝物出售收入

其他收入一食堂泔水出售收入

其他收入一代辦會議伙食收入

5.學校調入、自制、接受捐贈、盤盈固定資產時

借：固定資產

貸：固定基金

6.借人款項時：

借：銀行存款

貸：借入款項

7.暫收其他單位和個人的各類款項時

借：現金

貸：其他應付款

8.學校開展養豬、種菜等勤工儉學收入（產品）用于學生伙食的收入，其產品應按市場價格折算后納入收入和支出科目進行核算。收到款項或物資時

借：伙食支出一蔬菜類（肉食類）

貸：伙食收入一勤工儉學補助收入

9.收到財政撥入食堂工勤人員工資撥款時

借：銀行存款

貸：財政撥人人員工資

10.收到銀行利息通知時

借：銀行存款

貸：利息收入

11.采購食堂物資時

（1）物資入庫時

借：材料（按照物資種類分列明細科目）

貸：庫存現金（或銀行存款）

（2）物資出庫時

借：伙食支出一糧食類

伙食支出一蔬菜類

伙食支出一肉、蛋、禽類

伙食支出一食用油類

伙食支出一調料類

伙食支出一燃料類

伙食支出一其他

貸：材料

12.購食堂辦公用品、設備及食堂維修時

借：伙食支出一辦公費

伙食支出一設備購置費（同時達到列入固定資產

的物資，要增加固定資產賬）

伙食支出一食堂設施設備維修費

貸：現金（銀行存款）

13.支付食堂人員工資時

借：伙食支出一人員工資一財政補助支出

伙食支出一人員工資一其他資金支出

貸：銀行存款（庫存現金）

（三）結算和結賬

應根據主管部門和學校的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的學期清理結算，在此基礎上辦理年終結賬，編報決算。

1.學期清理結算的主要事項

（1）清理、核對本學期收支和各項收入款項。學期末，對學校經費戶和所屬各學校之間的全年預算數（包括追加、追減和上、下劃數字）以及應上交、撥補的款項等，都應按規定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的學期預算數、領撥經費數和上交、下撥數一致。

（2）確定學期收支范圍。凡屬本學期的各項收入都應及時人賬，各項支出應按規定的支出用途如實列報。

（3）清理往來款項。學校食堂的往來款項，學期末應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編人本學期決算。確實清理不完的，應分析未能清理的情況和原因。

（4）核對銀行存款和現金。學期末應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單的余額核對相符。對未達款項，應查明原因，及時予以調整。現金賬面余額應同庫存現金核對相符。

（5）進行財產清查。學期末，應對各項財產物資進行清理盤點。發生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規定報批后作出處理，調整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。

2.年終結賬

在下學期末清理結算的基礎上進行年終結賬。年終結賬包括年終轉賬、結清舊賬和記入新賬。

（1）年終轉賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶收方（借方）或付方（貸方）的7月份合計數和全年累計數，結出7月末的余額。然后，編制結賬前的“資產負債表”，試算平衡后，再將各個收支賬戶的余額按規定的年終沖轉辦法，填制7月31日的記賬憑單，辦理結賬沖轉。

（2）結清舊賬。將轉賬后無余額的賬戶結出全年總累計數，然后在下面劃雙紅線，表示本年賬戶全部結清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計”行下的“摘要”欄注明“結轉下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉入新賬，舊賬結束。

（3）記入新賬。根據本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產負債表”和有關明細表。將表列各賬戶的年終余額數（不編制記賬憑證），直接記入新年度相應的各有關賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，以區別新年度發生數。

（四）會計報表的編審

食堂會計報表是反映食堂財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策和指導工作的重要資料，也是編制下年度牧支計劃的基礎。食堂財務人員必須認真做好會計報表的編審工作。

食堂會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。報表格式及說明見附件二。對于上級單位有其他要求的，根據要求報表格式另定。

食堂會計報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數字正確，內容完整，報送及時。

四、結語

教育部副部長魯昕在“全國農村義務教育學生營養改善計劃2013年春季視頻調度會上的講話”明確提出：各地、各學校要以落實好《中小學財務制度》為契機，切實提高營養改善計劃資金的管理水平和使用效益。特別是中小學食堂的財務“應當堅持公益性和非營利性原則，在學校財務部門統一管理下，實行單獨核算，定期公開賬務。整合中小學校學生營養改善補助和寄宿生生活補助資金，必須是在行之有效的食堂會計核算的基礎之上，使得利國利民的好政策得以安全有效順暢的實施，確保學生有良好的營養健康狀況。