民機應收賬款風險管理與控制相關問題研究

李炎儒

航空工業西飛民機的應收帳款來源于對外銷售、租賃飛機航材及提供勞務等經濟活動。由于某些用戶未按照合同約定付款時間支付款項，以其面臨機構調整等原因為借口，拖欠合同款項，后又以其公司剛合并，業務未明確劃分等為借口拖欠，個別航空公司已倒閉，導致欠款遲遲未支付。造成我方應收帳款無法及時收回，經與用戶高層座談協商款項支付事宜，形成雙方簽字認可的備忘錄。實務中僅依靠催款函、打電話等方式催款對方并不重視，應收賬款回收不理想。

一、民機應收賬款風險管理與控制探討

應收賬款是企業進行生產經營活動、商品與勞務賒銷的產物，是企業以信用方式對外銷售商品、提供勞務等所形成的尚未收回的被購貨單位、接受勞務單位所占用的本企業的資金，屬于商業信用的一種形式。隨著市場經濟的快速發展，商業信用已經逐漸成為企業擴大銷售的一種經營方式，企業與企業之間進行賒銷現象與日俱增。因此，對于大多數企業而言，應收賬款的規模和賬齡對企業持續經營有著重要的影響，應收賬款的占用影響企業的資金運轉大多數企業為了追求利潤最大化， 喜歡采用賒銷方式來擴大銷售。這也就產生了大量的應收賬款業務， 這種賒銷行為并沒有帶來現金的流入， 反而會因為企業利潤的增加以及稅金的上繳，導致現金的流出，從而造成企業的資金短缺。企業的資金流轉一旦出現了問題， 就會缺乏大量可隨時動用的流動資金。因此，企業在日常生產經營活動中，不得不以先墊付資金的方式來進行原材料的購買等日常經營活動， 長期這樣， 一定會造成企業的資金緊張，進而影響企業資金的有效運轉。伴隨著企業的應收賬款業務不斷增加，日常的營運資金變得相應減少，這必然會給企業帶來經營風險。

（一）從財務管理與控制方面來看。應收賬款周轉率是從財務上反映各個責任中心在生產經營方面的努力結果，是衡量企業營運能力的指標，應收賬款周轉率是銷售收入除以平均應收賬款的比值，也就是年度內應收賬款轉為現金的平均次數，它說明應收賬款流動的速度；用時間表示的周轉速度是應收賬款周轉天數，也叫平均應收賬款回收期或平均收現期，表示企業從取得應收賬款的權利到收回款項、轉換為現金所需要的時間，等于360除以應收賬款周轉率。

以銷售、租賃飛機航材的A利潤中心為例，應收賬款截止2017年期初賬面余額9227萬元，期末賬面余額9840萬元，平均應收賬款9534萬元，其中甲航空公司5858.5萬元，占比61%，乙航空公司3033萬元，占比32%，A利潤中心主營業務收入66738萬元，應收賬款周轉率是7，低于社會平均值為7.8，應收賬款周轉天數是51天，嚴重影響了企業資金的有效運轉，這必然會給企業帶來經營風險。

（二）從內部管理來看。需要完善有效的內部控制制度，實現業務流程分區、分層、端到端的集成化管理，流程設計指導、IT實施、流程培訓認證成為上崗必備，可對流程執行績效進行評測分析，解決問題，提升用戶服務質量。企業需要建立定期檢查制度。企業的財務部門必須要對應收賬款的回收情況進行及時的監督和檢查，與客戶經常性對賬， 仔細算好每筆賒銷業務財務明細賬， 以及對應收賬款余額及時進行核算監督。

（三）從客戶的資信度來看。企業存在對用戶資信度調查不足的問題，資信度評價主要是對客戶進行信用分類的管理，企業對客戶的信譽度與償債能力等資信度的調查是企業收回應收賬款的重要保障， 大多數企業為了提高銷售收入， 擴大市場份額， 缺乏對客戶資信度的評估，在未對客戶的資信度進行充分調查情況下，就進行了大量的賒銷行為。當前，我國尚未真正形成良性循環的商業信用環境， 也沒有建立起統一的社會信用體系， 比如在合同的審核上，相當部分的企業沒有專門的法律人員進行合同審核， 因此， 也就找不出合同條款中的違法行為， 一旦出現應收賬款壞賬， 也就無法用法律手段來保護企業自身的合法權益。

（四）從資金監督方面來看。企業應當建立逾期應收賬款催收制度，銷售部門應當負責應收賬款的催收，而不是會計部門負責應收賬款的催收。2018年要求企業內部控制增加基本規范和配套指引的適用范圍、日常監督應該重點關注的情況、利用“信息系統控制”關注風險較高的業務領域。（作者單位為航空工業西飛民機經營財務部）