配比原則在企業會計核算實務中的應用

徐漢寧

在企業的運營過程中，收入、成本與費用是確定損益的基本要素，在進行會計核算時，需要將這三個要素進行互相配比。在大部分企業的會計核算實務中，沒有與配比原則相關的規范，造成收入、成本與費用的核算存在不準確的現象，進而影響企業利潤核算的準確性，造成利潤的分配受到一定的影響。所以，合理的應用配比原則是準確反映企業財務成果的關鍵。本文將對會計配比原則進行分析，探討企業會計核算實務中配比原則的應用。

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引言

配比原則在企業會計核算實務中發揮著重要作用，其能夠將企業運營過程中的收人、費用與成本相匹配，計算出正確的凈損益。受益原則是配比原則的依據，即費用由受益者承擔，收益原則中認可收入與成本間存在的因果關系，但是，并非所有的收入與成本均存在這種關系，通過配比原則可以區分存在因果關系的直接成本與不存在因果關系的間接成本。其中直接成本能夠采用通過與收入進行配比的方式實現損益的確定，而間接成本需要被不同的產品收入與期問收入分攤，再利用配比原則完成損益的確定。

配比原則的定義及制約因素

（1）配比原則的定義

在企業的會計核算工作中，收入與相關的成本及費用應相瓦配比，在一個會計期間內，所有的收入與相關的成本及費用應在該期間內確認，這個原則就足配比原則。在進行會計核算時，收益與成本均需要通過核算來確定，并將其計入損益，顯示在利潤表中。根據以卜內容，我們認為配比原則包括以下兩方面內容：首先，如果收入與費用間存在配比關系，則二者的確認時間應該是是一致的。配比原則要求收入與其相關的費用需要在相同的會計期間內確認，這是由于利潤是通過收入與費用的比較而產生的，必須保證收入與費用互相匹配，才核算出正確的利潤。其次，想要確認有配比關系的收入與成本，就必須保證計量匹配。在同時確認一項收入及其費用時，其費用必須是該項收入的應計費用。如果在確認銷售成本時計量技術與銷售數量存在差異，就說明銷售無法滿足配比原則。在確定的費用滿足要求的情況下，如果其一同確定的收入無法滿足要求，我們就認為無法滿足配比原則。配比原則的前提下，一個會計期間內的全部收入與費用均保持一致，計量也相匹配，能夠計算出正確的經營業績。

（2）配比原則受到制約的因素

在一個會計期間內，所有的收入、成本、費用需要在該會計期間內完成確認，能夠在實踐中完全滿足這一要求的難度較大。這是由于在配比原則的實際應用中，會受到一系列客觀因素的影響，這些因素主要包括以下幾個方面：第一，期間費用。根據通用規范，期間費用主要包括銷售費用、財務費用以及管理費用。如果有這些費用發生，都會將其計人當期的損益。第二，營業外收支。營業外收支就是在企業正常的經營活動以外，經營活動不存在直接聯系的收支，所以，在對長期資產進行處置，對其損益進行核算時可能符合配比原則，除此以外，不存在與營業外收入形成配比的費用，也沒有費用與營業外支出形成配比。第三，不能得到補償的費用。在已經發生的勞務成本沒有得到補償的情況下，必須將這些勞務成本確定為當期費用，但不對收入進行確認。合同成本屬于不可回收成本，在其發生后就作為費用，同樣不對收入進行確認。在合同預計成本高于收入的情況下，必須將預計損失確認為當期費用，所有當期費用的支出都會與經營活動有直接關系，不屬于期間費用，也不屬于營業外支出，但在處理時不能與收入配比。

配比原則與其他會計原則存在的關系

（1）配比原則與權責發生制的關系

配比原則與權責發生制之間的聯系包括以下幾個方面：首先，二者均為對收入與費用進行確認的原則。其次，二者對銷售活動的收入成本以及稅金的確認要求相同。從某個方面出發，配比原則包含于權責發生制中，只要符合配比原則的核算方法，均能夠滿足權責發生制的要求。再次，如果費用不是期間費用，在應用權責發生制時，是為了確保收入與成本能夠符合配比。但是，配比原則與權責發生制同樣存在以下幾個方面的區別：在配比原則中，因果關系是其成立的基礎，表明收入與費用的關系，只要確認了收入，就必須確認費用。如果收入與成本間不存在因果關系，一般無法滿足配比原則。而在權責發生制中，其成立的基礎是期間，在權責發生制中，需要確認的收入與成本，無論款項是否滿足配比，都需要將其確認為本期的收入與費用。與此相反，根據規定不需要在本期確認的收入與成本，即使款項能夠滿足配比，也無法確認為本期的收入與成本。權責發生制確認的收入與費用，除了銷售收入、銷售成本以及銷售稅金，其余大部分費用均不能使用配比原則來衡量。權責發生制的條件下，收入與費用可以采用配比原則在相同的會計期間確認，也可以不按照這種方式確認。

（2）配比原則與劃分收益性支出及資本性支出原則的關系

所有支出的效益僅及于本年度的，需要確認為收益性支出；所有支出的效益及于幾個會計年度的，需要確認資本性支出。以上原則就是劃分收益性支出及資本性支出原則。該原則與配比原則的關系如下：首先，二者的產生基礎均為收入與成本存在的關系，而且確認原則基本一致。但是，二者的不同在于配比原則中包括了收入與成本，而劃分收益性支出與資本性支出原則旨在概念定義中提及相關內容。收益支出中的費用，除期間費用以外，需要指與收入配比的費用。除了期間費用，將當期費用計入資本性支出就是為了保證費用與收入的配比。其次，二者同時存在本質上的區別。在應用配比原則的過程中，費用一般適用于與收入存在聯系的成本中，但是，這些費用不包含期間費用。而在應用劃分收益性支出及資本性支出原則的過程中，費用同時適用于與收入存在聯系的成本以及與期間費用。一般情況下，配比原則的會計期間為月，每月對收入與費用進行確認，而劃分收益性支出與資本性支出原則的會計期間一般為一個營業周期，每個營業周期對費用進行確認。在配比原則的應用中，必須在確認費用的同時確認相關收入，而在根據劃分收益性支出與資本性支出原則中，在確認費用的同時不需要確認與其相關的收入。

配比原則在企業會計核算實務中的應用

在會計核算工作中，如果需要應用配比原則，就必須確定收入金額，再通過應用直接配比原則確定成本，最后通過應用間接配比原則確定其他費用。

（1）商品銷售活動中配比原則的應用

在商品銷售活動中，企業必須根據確定的條件來確定銷售收入。并且根據與銷售商品相關的費用結轉確定商品成本，實現銷售收入與商品成本的配比。在這個過程中，企業需要根據交易的特點對交易的實質進行分析，在確定的收入時嚴格執行相關原則。在一些企業中，經常會出現操作不規范的現象，例如，在無法對商品的成本進行可靠計量的情況下將受到的款項確定為收入。在這部分會計處理中，僅僅確定的收入金額，并且有準確計算出與其相關的成本，不能形成收入與成本間的配比原則，通過這種計算方法得到的利潤中沒有扣除商品的成本費用，無法反映出商品銷售的真實成果。所以，我們需要將受到的款項確定為負債，并不是確定為收入。這時該業務就與配比原則不相關，不會造成利潤核算不準確。

在企業計提資產價值損失的銷售活動中，在一部分存貨已經完成銷售的情況下，這些已經完成銷售的存貨的銷售收入必須在當期完成確認，在對銷售成本進行結轉銷的過程中，必須對已經計提的存貨跌價準備進行結轉，這樣能夠對當期成本進行沖減，以上的結轉方式符合配比原則。在這個過程中，在對成本進行結轉的過程中，進行結轉的依據是已計提跌價準備存貨的賬面價值，再結轉與之對應的存貨跌價準備。在銷售過程結束并已經收到相關款項后，需要進行收入確認，借記“銀行存款”，貸記“主營業務收入”以及“應交稅費”中的“應交增值稅”。

在進行計提跌價準備的存貨成本結轉的過程中，需要借記“存貨跌價準備”與“主營業務成本”，同時貸記“庫存商品”。在這個確認過程中，配比原則主要體現在業務收入與業務成本、存貨跌價準備的配比中。對于賒銷商品，在確定應收款項減值損失時，企業的日常合算一般不會考慮可能因壞賬造成的損失，只有在出現壞賬的情況下，才可以將這部分費用確認為損失，并記人損益中，并完成對應收款項的沖銷，借記“資產減值損失”中的“壞賬損失”科目，貸記“應收賬款”。

該核算方式劇由操作簡便易行的特點，但是，只有在銷售過程中存在壞賬的情況下，才能將其確認為當期費用，這樣會對收益的真實性造成影響。與此同時，資產負債表中的應收款項是根據賬面余額反映的，是根據凈額反映的，這會造成期末財務狀況的真實性下降，不符合配比原則。正確的方法是每期評估壞賬造成的損失，并將其記人當期損益中，同時為其建立壞賬準備，并在壞賬出現后對已提的壞賬準備與應收款項進行沖銷，借記“資產減值損失”中的“計提的壞賬準備”，“壞賬準備”。通過這種方式對壞賬損失進行處理，能夠將壞賬計入同期損益，防止企業出現明盈實虧的現象。

（2）配比原則在涉及讓渡資產使用權業務中的應用

企業在涉及讓渡資產使用權的業務中獲得的收入通常包括利息收入與使用費收入。例如，金融企業在資產負債表日的利息收入，必須根據使用企業資金的時間與利率計算出利息金額，并對其進行確認。在這個過程中，發放的貸款在相同會計期間的利息收入必須與同期存款的利息支出形成配比，以便對利潤進行計算。收取貸款信息需要借記“××存款”中的“××戶”，貸記“利息收入”。而支付存款利息需要借記“利息支出”，貸記“××存款”中的“××戶”。但是，對于一般企業而言，在確認使用費收入時，需要根據相關的協議或簽署的合同中確定的收費時間與方法進行計算，讓渡使用權所發生的成本結轉必須依照收入的確認原則來完成。如果有未來費用與本期收人存在聯系，必須在本期進行預提。[]對于預支款項，其成本通常要遞延到取得相關收入后再記錄列示，保證其符合配比原則。例如，在投資性房地產中，獲得的一次性租金需要按期分攤，將其計人“其他業務收入”，本期的計提折舊計人“其他業務成本”，確保能夠滿足配比原則。如果存在減值跡象，必須計提減值準備，并且將其計入“資產減值損失”，形成配比。

（3）配比原則在涉及到公允價值變動損益中的應用 在對公允價值變動損益進行核算的過程中，必須在完成初始確認后做好公允簡直的劃分工作，通過公允價值進行計量，所有發生的變動均需要計人當期損益的金融資產與負債等。與此同時，企業必須在資產負債表日根據所有公允價值與賬面余額相差的金額貸記“公允價值變動損益”。如果公允價值低于賬面余額，則要借記“公允價值變動損益”。大部分企業在這項工作中應用配比原則，而這種做法存在欠妥之處，主要體現在以下兩個方面：首先，如果對資產進行當年出售，需要將賬戶余額結轉到投資收益賬戶中。所以，這個賬戶中代表了企業的潛在收益，資產價值為臨時的過渡性價值，并不是實際收入，不能將其在配比核算中應用。其次，資產的處置需要在跨年后完成，則必須在資產負債表日將科目余額轉入本年利潤，再從本年利潤結轉到資產負債表中，在年終時必須將利潤賬戶中收入與費用相抵，對年度利潤進行計算，保證收入與費用符合配比，只有這樣，才能真實的反應經營成果。

（4）配比原則在投資收益中的應用

投資收益就是通過投資獲得的回報，在配比原則中，這類收入必須與相關的投資費用形成配比。如果企業應用成本法進行投資核算，其收入的股利由長期持有股權獲得，持有時得到的收入能夠被確定為投資收益，只有在這種情況下，才能夠利用配比原則核算當期營業利潤。如果股利為非持有股權獲得，則必須對投資成本進行沖減，核算中不計人配比原則。這種處理方式符合配比原則，體現了一個會計期間內的收入與相關的費用才能夠進行配比計量。

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