“綠大地舞弊上市”對IPO審計的啟示

劉欣

會計師事務(wù)所協(xié)助企業(yè)IPO，包裝美化企業(yè)業(yè)績、出具虛假報表，這使得對事務(wù)所加大整頓力度尤為重要。本文從綠大地違規(guī)上市出發(fā)，探討其舞弊原因，并提出防范措施，這對于緩解目前審計市場，尤其是IPO審計市場的混亂現(xiàn)象有重要意義。

IPO審計 監(jiān)督管理 獨立性

引言

中小企業(yè)IPO作為證券市場中的重要調(diào)和因素，存在太多不規(guī)范行為，由于IPO財務(wù)造假極具隱蔽性和專業(yè)性，因此一般投資者不明真相買人股票后往往遭受巨大損失。而會計師事務(wù)所與IPO企業(yè)聯(lián)合起來進行舞弊，就更難被發(fā)現(xiàn)。云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱“綠大地”）就是其中的典型代表。

IPO審計現(xiàn)狀

首次公開募股（ Initial PublicOfferings，簡稱IPO）是指企業(yè)通過證券交易所首次公開向投資者發(fā)行股票，以期募集用于企業(yè)發(fā)展資金的過程。該過程需要具有證券從業(yè)資格的會計師事務(wù)所對擬上市公司出具最近三年及一期的審計報告，即IPO審計

我國中小企業(yè)數(shù)量占全國企業(yè)數(shù)量的99%，但貸款數(shù)量僅為商業(yè)銀行貸款規(guī)模的16%，IPO籌資已是中小企業(yè)籌資的主要途徑。濫用自主配售權(quán)使得配售不夠透明而遭到公眾質(zhì)疑，綜合來看，成功IPO的中小企業(yè)數(shù)量并不多。會計師事務(wù)所在很大程度上對被審計單位存在依賴關(guān)系，審計客戶支付審計費用的多少影響著注冊會計師審計獨立性的強弱。同時我國注冊會計師對特殊行業(yè)審計風(fēng)險沒有充分重視，審計機構(gòu)也存在內(nèi)部控制薄弱的問題。

由綠大地事件分析我國IPO審計的不足

在綠大地2007年的招股說明書中顯示，該公司擁有昆明開發(fā)區(qū)固定資產(chǎn)942.59萬元，而事實上，其金殿基地深水井每口卻只值8.13萬元。綠大地存在“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤”等多項違法違規(guī)行為。深圳鵬城會計師事務(wù)所是綠大地IPO的審計機構(gòu)，在綠大地上市之前雙方已密切合作的時間長達7年之久。龐明星曾在鵬城會計師事務(wù)所就職，正是他將綠大地IPO的業(yè)務(wù)介紹給他的“老東家”。

于靜（ 2011）在《淺析創(chuàng)業(yè)板IPO審計風(fēng)險》一文中指出注冊企業(yè)進行IPO審計時面臨無形資產(chǎn)比例較大，從而增加審計風(fēng)險。D.H.Roberts在1978年提出了審計風(fēng)險的終極模型：終極審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*分析性檢查風(fēng)險*詳細測試風(fēng)險*（抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險）。雖然公司造假上市的手段日益復(fù)雜，審計機構(gòu)和審計人員對此存在一定經(jīng)驗和能力不足，但是事務(wù)所在業(yè)務(wù)不斷擴大的今天，對質(zhì)量的把控確實不足。

我國的股票市場發(fā)展較遲緩，雖然2004年在深圳證券交易所啟動了中小企業(yè)板，但中小企業(yè)板的門檻較高?！渡钲谧C券交易所設(shè)立中小企業(yè)板實施方案》明確規(guī)定，中小企業(yè)板的上市公司要符合主板市場的發(fā)行上市條件和信息披露要求，在中國至今通過批準上市的企業(yè)數(shù)量還是相當有限的。

應(yīng)對IPO審計舞弊的對策

（1）加強獨立性

筆者認為，如果能以立法的形式明確審計程序具體細則的收費標準，將會大大降低因收費問題而對獨立性造成的影響。事務(wù)所有法可依，企業(yè)也不能無緣無故減少付費。彼此間以法律為軸心，達到一種相對平衡的狀態(tài)。在目前中國證監(jiān)會主板和創(chuàng)業(yè)板的60名現(xiàn)任發(fā)審委委員中，24名來自會計師事務(wù)所，這其中有多名是事務(wù)所的合伙人。盡量減少發(fā)審委委員與IPO公司的關(guān)聯(lián)性，可以在一定程度上降低IPO舞弊上市風(fēng)險。

所獲經(jīng)濟的獨立性是監(jiān)管人員保持客觀公正的第一步。會計師事務(wù)所所完成的業(yè)務(wù)按重要程度，由具有不同管理權(quán)限的監(jiān)管人員簽字蓋章并負責，如若低級監(jiān)管人員沒有簽字，則高級監(jiān)管人員不得越級簽字。層層監(jiān)管雖然使效率降低，但卻對如今審計業(yè)務(wù)，尤其是IPO審計業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的種種舞弊行為有良好的阻礙作用。

再次，會計師事務(wù)所所有審計人員都應(yīng)當對其簽字文件程序負責，對其所作出的判斷終身負責，不隨時間流逝而減輕責任。以立法形式給予違法行為嚴肅處置，那將在很大程度上促進審計事業(yè)的健康發(fā)展，保護投資者合法權(quán)益。

（2）加強專業(yè)勝任能力

關(guān)聯(lián)方交易是對IPO企業(yè)進行審計時應(yīng)該重點關(guān)注的項目。重大和不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)會計處理在會計師事務(wù)所進行IPO審計時始終應(yīng)進行重點關(guān)注和審查。當注冊會計師在審計過程中遇到具有行業(yè)特點的問題時，也必須向有關(guān)專家咨詢，并記錄于工作底稿以強化注冊會計師審計程序的專業(yè)性。對于審計風(fēng)險較高的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置較低的重要性水平，對在重要性水平以上的交易和業(yè)務(wù)重點實施實質(zhì)性程序，防止企業(yè)粉飾報表。

中國證監(jiān)會重開IPO后宣布以后的新股發(fā)行將由審批制改為采取注冊制，這對信息披露的質(zhì)量提出了更高的要求。雖然企業(yè)IPO審計存在諸多問題，但如果能將所制定的政策付諸行動，那么企業(yè)IPO舞弊將會受到很大程度的限制，也能降低會計師事務(wù)所的審計壓力，提高我國審計行業(yè)的聲譽。

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