建筑企業“營改增”后的稅務籌劃初探

劉瑾

隨著“營改增”的實行，建筑企業正面臨稅務風險。基于此，本文分析了建筑企業“營改增”后的稅務籌劃方法，從供應商信息籌劃、合同簽訂價稅籌劃、物資集中采購的籌劃分析、甲供材的籌劃等方面送行了論述。權作引玉之論，為相關研究提供參考。

建筑企業 營改增 稅務籌劃

建筑企業是國民經濟的支柱型產業，“營改增”推行的難度較大，且波及范圍較為廣泛。現今，我國不同行業與地區紛紛實行稅制改革，建筑行業也取得了巨大進展。考量“營改增”后的企業稅務管理，在稅種變化的同時也影響了企業經營與管理活動，如重復征稅問題的改善，有效減少了企業稅負，同時建筑企業的稅務風險也進一步加大。

供應商信息籌劃

為抵扣進項稅額，建筑企業應掌握供應商的相關信息，包括貨物、勞務、服務等供應商。具體而言，為確定供應商納稅人的身份，建筑企業應收集供應商的證件資料及基礎信息，并建立供應商信息管理庫，以判斷可取得發票的類型。關于供應商資料的完善，應包括供應商基本信息、稅務信息、相關證照資料等，如供應商基本信息中的名稱、類型、注冊地址等，如供應商稅務信息中的納稅人身份、適用稅率或征收率、稅務登記證號等，如供應商相關證照資料中的資質證明、營業執照、稅務登記證等。此外，建立供應商信息管理庫，并制定供應商信息管理制度，使各業務部門做好更新及維護工作。由于抵扣進稅項的重要憑證即足增值稅專用發票，建筑企業應及時、合規的考核供應商在此項發票卜的提供情況，以作為今后合作的參考。

合同簽訂價稅籌劃

以承包方為例，建筑企業應規范承包合同價稅內容，應致力于合同的價稅分離、計稅方式及稅率及發票類型的明確、工程款支付相關條款的修改、保證金相關條款的調整、代收轉付業務的價款及結算及開票等事宜的明確、發包方委托付款情況的明確、信息變更通知的標明、水電費使用情況標明、合同變更條款的補充等。例如，合同的價稅分離，實現增值稅稅額與不含稅價款的分別列式。例如，計稅方式及稅率及發票類型的明確，區別一般計稅方法與簡易計稅方法，并執行發包方的驗工計價程序。例如，工程款支付相關條款的修改，提高預付工程款比例，使發包方及時支付工程款，并增加工程款延遲支付的制約條款。例如，保證金相關條款的調整，可采用保函形式提供保證金。例如，代收轉付業務的價款及結算及開票等事宜的明確，針對紅線內拆遷補償價款，雙方應約定不計入本合同總價，可另行簽訂委托協議。例如，發包方委托付款情況的明確，發包方應提供委托付款協議作為本合同附件。例如，信息變更通知的標明，發包方若存在稅務登記變更等情況，應及時向承包方提供相關資料，并將之計入合同。例如，水電費使用情況標明，雙方應約定獨立結算水電費用，并由發包方提供增值稅專用發票。例如，合同變更條款的補充，針對合同變更內容，若涉及采購服務、價款等增值稅專用發票，應將原票作廢，并予以重開。

物資集中采購的籌劃分析

建筑企業通常采用集中采購的管理形式，應進一步規范統簽、分簽、分付方式，以規避進項稅抵扣風險。具體而言，各采購需求單位提出付款申請，集中采購單位進行審核，審核通過后即可撥付相應款項，并由各采購需求單位向供應商付款，如此資金的“分付”就可保證發票與資金的流向一致。集中采購單位可在資金賬戶下設立各采購需求單位的明細賬戶，而付款憑單就可顯示各采購需求單位名稱，以實現資金“分付”。此外，為適應增值稅管理，建筑企業可采用內部購銷模式，其流程如下：其一，各采購需求單位上報采購需求。其二，集中采購單位進行匯總，并統一組織招投標，隨之進行談判，以確定供應商、集采價格，乃至簽訂采購合同。其三，集中采購單位與各采購需求單位簽訂內部購銷合同，以實現貨物的轉售。其四，各采購需求單位接收供應商貨物，并與集中采購單位共同驗收。其五，各采購需求單位驗證無誤后，即可向集中采購單位支付貨款，隨之索取增值稅專用發票。其后，集中采購單位向供應商支付貨款，并索取增值稅專用發票。總之，依據內部購銷合同，交易雙方的印花稅就會增加，且內部購銷的交易價格應符合獨立交易原則。

甲供材的籌劃

若甲供材計人投標總價，業主將購買材料提供給建筑企業，且在扣除材料價款后以余額進行結算，建筑企業就應在工程承包合同簽訂前向業豐說明，此種操作已構成貨物銷售。若業主并非增值稅一般納稅人，增值稅專用發票就不能開具，而建筑企業就無法實現相應進項稅的抵扣。若業主為增值稅一般納稅人，就需要繳納增值稅，并為建筑企業提供增值稅專用發票，如此建筑企業就可實現相應進項稅的抵扣。此外，關于甲供材的具體籌劃，可將甲供材轉變為甲控材。具體而言，甲供材轉變為甲控材，建筑企業就能抵扣進項稅，業主的材料質量控制要求也可滿足。為規避進項稅抵扣風險，建筑企業應爭取款項的支付方式，與業主協商后由建筑企業直接支付給供應商。

綜上所述，為促進建筑行業的進一步發展，應探究“營改增”后的稅務籌劃方法。本文具體分析了建筑企業所應掌握供應商的相關信息，并結合承包合同價稅內容的規范，論述了建立供應商信息管理庫、采用保函形式提供保證金等方面的供應商信息及合同簽訂價稅籌劃方法，且依據規避進項稅抵扣風險角度，研究了企業內部購銷模式、將甲供材轉變為甲控材等方面的物資集中采購及甲供材籌劃方法。

[1]普娟.建筑企業“營改增”之后稅務籌劃與稅收風險防控[J].現代國企研究，2017（ 08）：27.

[2]張丹.“營改增”后建筑企業稅務籌劃研究[J].中國鄉鎮企業會計，2016（ 07）：91-92.