事業(yè)單位基建工程審訃風(fēng)險及內(nèi)部控制

郭彩朋

事業(yè)單位的基建工程項(xiàng)目雖然采取的了內(nèi)部審計(jì)外包、內(nèi)外部聯(lián)合審計(jì)等多種形式。但是這也說明了事業(yè)單位在基建工程審詩過程中著復(fù)合型審詩人才嚴(yán)重缺乏、審計(jì)資料失真、內(nèi)部審計(jì)外包選擇不當(dāng)?shù)纫幌盗械膶徲?jì)風(fēng)險。所以，事業(yè)單位必須建立完善的基建項(xiàng)目內(nèi)部控制制度，才能有效避免審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。文章主要是就事業(yè)單位基建工程設(shè)計(jì)風(fēng)險，以及內(nèi)部控制進(jìn)行了分析與探討。

事業(yè)單位

基建工程審計(jì)

風(fēng)險管理 內(nèi)部控制

事業(yè)單位基建工程審計(jì)主要風(fēng)險點(diǎn)

（1）審計(jì)資料失真產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險

事業(yè)單位基建管理部門和施工企業(yè)，足提供基建工程審計(jì)資料的豐要部門，所以基建審計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，出現(xiàn)了一定的偏差。比如，事業(yè)單位為了中標(biāo)，在基建項(xiàng)日可行性報告的編制中，出現(xiàn)了實(shí)際成本與價格偏差較大，基建項(xiàng)日和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實(shí)不傘面。由于很多涉及到政績、人情的基建工程項(xiàng)日，可行性研究報告流于形式。此外，很多施工企業(yè)在利益的驅(qū)使下，虛報工程量、編造虛假工程決算資料，事業(yè)單位內(nèi)外部設(shè)計(jì)人員與施工企業(yè)之間信息不對稱，所以，審計(jì)人員往往無法根據(jù)市場價格的變動，對材料成本做出正確的判斷。所以，審計(jì)材料失真現(xiàn)象作為基建T程項(xiàng)日中常見的審計(jì)風(fēng)險，必須引起審計(jì)人員的高度重視。

（2）基建工程項(xiàng)日的復(fù)雜性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險

我國建筑市場的工程項(xiàng)目少，施工企業(yè)多的現(xiàn)狀，使得工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程中的違規(guī)行為成為了整個行業(yè)內(nèi)普遍。工程項(xiàng)日在進(jìn)入招投標(biāo)環(huán)節(jié)后，投標(biāo)企業(yè)為了在激烈的市場競爭環(huán)境中占據(jù)有利地位，經(jīng)常采取盲日壓價，最終很多工程項(xiàng)日的中標(biāo)價格與實(shí)際建筑成本出現(xiàn)了巨大的偏差。而審計(jì)人員在面對此類問題時也不知如何解決，假如審計(jì)人員就此進(jìn)行審計(jì)，那么必然會超出其內(nèi)部審計(jì)的范圍，再加上審計(jì)人員受到時間和精力的影響，也無法確保審計(jì)工作順利進(jìn)行。反之，如果對這一現(xiàn)象采取聽之任之的態(tài)度，那么必然會對工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量產(chǎn)生極為不利的影響。

（3）復(fù)合型審計(jì)人員缺乏，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險

基建工程項(xiàng)目的審計(jì)，由于受到基建工程項(xiàng)目性質(zhì)的影響，具有復(fù)雜性相對較強(qiáng)的特點(diǎn)。所以，為了確保基建工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)工作的順利進(jìn)行，從事基建工程項(xiàng)目審計(jì)的工作人員不僅要具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)知識，同時還應(yīng)掌握一定的工程技術(shù)的基礎(chǔ)知識，才能確保基建工程項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。但是，大多數(shù)事業(yè)單位采取的都是聘請外部財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行基建工程項(xiàng)目審計(jì)的方式，由于外聘審計(jì)人員缺乏對基建工程項(xiàng)目工程結(jié)構(gòu)和施工規(guī)范要求的深入了解，所以其無法順利的完成與施工技術(shù)相關(guān)的審計(jì)工作。另外，很多事業(yè)單位在招聘審計(jì)人員時，往往將其專業(yè)限制在工程管理等相關(guān)的專業(yè)，從而出現(xiàn)了很多工程管理人員因?yàn)椴焕斫鈱徲?jì)方法和審計(jì)程序，審計(jì)報告出現(xiàn)了專業(yè)性和權(quán)威性嚴(yán)重失實(shí)。

（4）內(nèi)部審計(jì)外包選擇不當(dāng)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險

事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源不同可以分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位、自收自支事業(yè)單位等幾種。所以，很多事業(yè)單位因?yàn)樽陨頇C(jī)構(gòu)規(guī)模較小，所以并沒有成立專職的內(nèi)部審計(jì)部門，而是采取將基建工程項(xiàng)日審計(jì)業(yè)務(wù)委托社會中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式。這種內(nèi)部審計(jì)委托第三方機(jī)構(gòu)外包模式，負(fù)責(zé)審計(jì)工程項(xiàng)目的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為第三方中介機(jī)構(gòu)，由于其與外部審計(jì)銜接的不和諧性直接影響審計(jì)質(zhì)量，所以造成很多審計(jì)人員出現(xiàn)了責(zé)任心不強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重不合格。

事業(yè)單位基建工程審計(jì)控制的措施

（1）對審計(jì)工作重點(diǎn)關(guān)注，傘程跟蹤

首先，招投標(biāo)程序的進(jìn)一步規(guī)范。對于符合招投標(biāo)條件的修繕或者零星工程項(xiàng)目，必須嚴(yán)格執(zhí)行工程項(xiàng)目招投標(biāo)的制度和規(guī)范，避免出現(xiàn)工程項(xiàng)目化整為零、化大為小、變相逃避監(jiān)督出現(xiàn)，確保工程項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行；其次，規(guī)范合同管理制度。事業(yè)單位在與施工企業(yè)簽訂施工合同時，必須嚴(yán)格的遵循公平合理的原則，以項(xiàng)目招投標(biāo)文件和投標(biāo)書作為主要依據(jù)，確保合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件以及投保書保持一致。如果需要另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議，則補(bǔ)充協(xié)議的內(nèi)容，不得出現(xiàn)違背原合同相關(guān)條款，禁止出現(xiàn)施工合同簽訂拋開實(shí)際中標(biāo)結(jié)果出現(xiàn)，確保工程項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。另外，審計(jì)人員必須加強(qiáng)針對施工合同的審計(jì)工作力度，判斷施工合同中是否欺詐、內(nèi)容虛假等問題，并將其作為審計(jì)工作開展的有效依據(jù)；最后，簽證變更管理力度的加強(qiáng)。工程項(xiàng)目在施工的過程中，雖然變更是不可避免的，但是審計(jì)人員必須加強(qiáng)控制和深層的力度，針對工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的變更簽證，必須由建設(shè)單位、施工企業(yè)、監(jiān)理單位共同協(xié)商定價后才能實(shí)施。

（2）強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德，倡導(dǎo)審計(jì)人員作風(fēng)建設(shè)

優(yōu)秀的審計(jì)工作人員，必須在思想政治上具備良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格的按照職業(yè)紀(jì)律的要求，開展審計(jì)工作。這就要求，事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的過程中，必須在設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)時，引導(dǎo)審計(jì)人員內(nèi)部形成精誠合作、勇挑重?fù)?dān)、銳意進(jìn)取的團(tuán)隊(duì)精神，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)凝聚力與向心力的全面提升，同時熟練掌握計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)軟件的使用，才能確保審計(jì)職責(zé)的切實(shí)履行。

（3）加強(qiáng)工程審計(jì)的制度建設(shè)

審計(jì)制度作為事業(yè)單位制度建設(shè)的重要內(nèi)容之一。完善的工程審計(jì)制度，不僅為審計(jì)工作的開展提供了法律依據(jù)，同時也確保了審計(jì)工作的客觀性、公證性，確保了審計(jì)工作的質(zhì)量，避免了因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險的發(fā)生而影響到工程項(xiàng)日建設(shè)的順利進(jìn)行。另外，隨著事業(yè)單位審計(jì)工作規(guī)章制度的不斷完善，事業(yè)單位工程項(xiàng)目招投標(biāo)監(jiān)管工作的效率，也得到了顯著的提升。

結(jié)束語

總之，將事業(yè)單位基建工程的內(nèi)部控制審計(jì)納入審計(jì)工作的范圍內(nèi)，對于事業(yè)單位基建工程項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行具有極為重要的意義。而基建工程內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展，不僅確保了工程項(xiàng)目的合法合規(guī)、建設(shè)資金的安全有效，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，同時也為整個工程項(xiàng)日建設(shè)質(zhì)量的提升奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

[1]張琳，葉超，于洛.事業(yè)單位基建工程審計(jì)風(fēng)險及內(nèi)部控制[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2017， No.19711： 13-16.

[2]白家銘，李天慶，王京.行政事業(yè)單位基建工程外委結(jié)算審計(jì)風(fēng)險防范[J].建筑技術(shù)開發(fā)，2017，v.39；No.30006：66-68.

[3]張文.行政事業(yè)單位基建工程外委結(jié)算審計(jì)風(fēng)險防范[A].《智能城市》雜志社、美中期刊學(xué)術(shù)交流協(xié)會.2016智能城市與信息化建設(shè)國際學(xué)術(shù)交流研討會論文集III[C].《智能城市》雜志社、美中期刊學(xué)術(shù)交流協(xié)會：，2017：1.