推進服務業增值稅改革，促進經濟結構調整優化

魏亮

在傳統的服務業基礎設施上，我國現行建立的營業稅全額征收制度，致使征稅重復，增值稅和營業稅共同存在致使抵扣中斷，而產品交易與服務貿易等兩方面待遇的差異產生嚴重的政策歧視，使其不能適應現代服務業的高速發展和運行，并且在經濟發展方式的轉變方面以及結構調整優化環節也毫無益處，因此對服務業進行有效的增值稅改革不但十分重要，而且迫在眉睫。

增值稅改革 服務業

現代服務業的營業稅制主要是在傳統的服務行業的基礎上所建立起來的。現在的營業稅，制度上主要有以下的三方面特征：一是主要建立在20世紀80年代以來，祖國改革開放的萌芽時期，當時經濟不夠發達生產水平較低，服務業發展并不繁榮，服務業的品類主要以生活性服務，以及傳統消費性服務為主，營業稅相對來說具有一定的針對性，并且與傳統的服務行業十分相適。二是從1984年營業稅設立開始，至今已經多年，時間較長，但基本制度并并沒有發生大規模的變動。三是營業室設立至今，為了不斷適應服務業向上發展的需求，在1994年以及隨后的2004年和2009年等三次增值稅改革期間，對營業稅依據發票的管理方面是以律的結構以及納稅所在地等政策方面進行了明確的修正，但在制度變革方面并沒有進行很大規模的改動和調整。

服務業營業稅制已不能適應現代服

務業發展要求

我國現代服務業發展與傳統服務業具有很多明顯的區別。回顧我國多年的產業發展，主要有有兩大特征，一是規模擴大化發展，二是產業積極轉型。至于規模擴大，主要是服務業中所占人均GDP的比重日益增大，服務業人員大量增加，經濟上的貢獻也顯著提高。服務業所要轉型的主要類別是由以消費為主的傳統性服務轉向以生產為主要特征的現代服務業。在金融是個技，保險以及咨詢等服務產業成為產業轉移主要進軍區域。現代服務業與傳統服務業的區別大概于分工的逐漸精細化，產業相互融合化。業務日益國際化以及業態發展新型化等四個方面。

（1）分工逐漸精細。現代服務業發展的逐漸轉向人的需求方面，適應人們越來越高的需求，成為他的一個主要特點。現在服務業生產與分工越來越精細，行業種類也逐漸增多，世界貿易組織在分類時，將服務業分為多個小類12個大類。服務類別分工越細致，服務行類越多，這會加大提供商在提供服務時所的的外購比重，中間投入很大幅度提高，是增值比例大大降低。

（2）產業相互融合。在精細化分工的過程中，產業融合與現代服務業發展有一個相反的變化方向。第一，一個企業有多種服務業務，而在企業規模逐漸擴大的同時，股權的結構變得多元化，使企業的經營趨勢綜合化。在分工精細化，協作專業化的條件下，每一件服務和產品都有多種服務項目。最后每個產品都有多種服務形態。企業的經營的融合與統一，產品多種項目的開發交合，致使業界的多種業態型融合。

（3）業態發展新型化。服務創新是新興行服務業區別于傳統服務業的最典型特征。由于產業的逐漸細化，信息技術的不斷發展，管理水平的提升，我國服務創新速度不斷提升，到了一個前所未有的新局面。

（4）業務日益國際化。改革開放以來，國家交流逐漸增強，國際業務得以擴展，我國服務業也逐漸呈現國際化趨勢。我國經濟前景良好，外資政策寬松，吸引了大批外國服務企業。

服務業營業稅制三大制度性障礙

我國現行針對服務業的營業收費標準是按營業收入進行全額度征稅，將工商業的增值稅與服務業的營業稅兩方面相比較有以下三方面的制度性缺陷。

（l）重復征稅。在營業中征稅的環節復雜，程序較多，必然導致征稅重復。主要表現在：第一，性質相同的服務行業，業務征稅重復；第二，服務行業性質不同，業務正式重復；第三，在服務與生產產品之間的征稅業務重復.

（2）兩種稅制并存，中斷抵扣。為了避免征稅的重復，我們采取了增值征稅的方法，其中黃昏將底是其最基本的要求。集中體現在：第一，從工商業來說，在征收增值稅過程中，外購營業稅卻不能用于產品增值稅的抵扣，中結了抵扣程序；第二，從服務業來說，在我們征收營業稅過程中，在外所購產品所交納的增值稅同樣不能在營業室中進行抵扣；第三，在中間環節征收營業稅的過程中，不僅在上一個環節，中外購產品和服務所交的增值稅和營業稅不能抵扣，而且下一環節也不能進行相應的抵扣。

（3）政策歧視。眾所周知，國際貿易有商品貿易和服務貿易兩大類。在產品貿易增值稅中，我國實施對進口產品進行征稅，而出口產品不征稅，并且退稅的消費地征稅原則。收稅有所不公，政策歧視。

推進服務業增值稅改革、促進經濟發展方式轉變以及結構調整優化

在制度上，促進增值稅改革是促進制造業發展的主要方面，并且對服務行業中的稅制改革具有重要的提示作用。自1984年來，工商業增值稅改革在我國穩定進行，并取得了一定成效。自2009年起增值稅便由生產類型成功轉向消費類型，我國在消除重復征稅方面有了很大進展。一方面，不斷對工商業增值稅進行改革，另一方面，我國制造業迅速發展。是我國成為制造大國。推進我國的服務行業增值稅改革，不僅有利于我國經濟發展方式的轉變，而且有利于調整經濟結構，并進行優化。在增值稅服務行業改革過程中，起了不可小覷的作用：大大減少重復征稅。增值稅，并不是全額征稅，他是按照增值的數額進行一定數額的征收，彌補了全額征稅的不足，避免了征稅重復，使工商業減輕了稅收負擔。有利于專業化的分工和協作，適應了制造業在專業化分工協作條件下，發展的內在要求。在產品出口是增值稅采取征多少退多少但原則，出口企業稅收負擔大大減輕，是我國外貿的出口事業飛速發展，并且帶動了國內制造業的發展和進步。

總結

當前，我國正進入到重要的經濟轉型時期，只有不斷推進服務業增值稅的改革，才能有效轉變經濟發展方式，及合理優化調整結構。在全球大趨勢的推動下，對服務業的增值稅改革是不可擋，符合世界稅制改革的潮流。整治稅改革成為各國在國際競爭中提升競爭力的主要工具和政策。我國在改革中全面意識到，在工業擴大到服務業過程中，增值稅改革不但具有無可替代的作用，而且迫在眉睫。

[l]潘莉，深化稅制改革促進產業結構調整的政策建議[J].決策導刊，2002（4）.

[2]周華，深化我國稅制改革的思考[J].中共銀川市委黨校學報，2003 （1）.