民間非營利組織日常資金之收入的核算

陳新文

摘 要：對于非營利組織而言，其生存和發展的目的是為社會提供公益服務，完成某一具體的社會使命，？民間非營利組織資金核算的必需服從于《中華民共和會計法》、《現金管理暫行條例》、《民間非營利組織會計制度》、《內部控制制度》等相關規定。

關鍵詞：民間非營利組織；收入；核算

文章編號：1004-7026（2018）11-0049-02 中國圖書分類號：F235 文獻標志碼：A

1 民間非營利組織日常資金管理制度

非營利組織是指以提供社會公共服務為主要宗旨，不以營利為目的具有合法法人地位的社會民間組織，它的目標通常是按照資金提供者的期望和要求為社會帶來更多的服務或商品， 它是介于政府組織、營利組織之間的社會組織，主要分為社會團體、基金會和民辦非企業單位。

非營利組織所涉及的活動領域非常廣泛，分布在教育、醫療、文化、科研、體育、農業、水利以及各類社會團體中，非營利組織的運作不產生利益，這是它的主要特性。

2 民間非營利組織日常資金之收入會計核算

2.1 民間非營利組織的收入

民間非營利組織開展業務活動所取得的收入多種多樣，而且對于不同類型的民間非營利組織而言，其主要的收入來源也有所不同。比如，社會團體的收入主要來源于收取的會費，舉辦會議、培訓活動的收費，還有出售雜志的銷售收入以及因提供咨詢、研究等服務而獲得的收入等；基金會開展業務活動主要依靠其他單位或個人的捐款、捐物等；民辦學校主要是提供教育服務，收取學生的學費；民辦醫院的業務活動則以提供醫療服務和出售藥品為主，醫藥費收入是其主要收入來源。此外，很多民間非營利組織還會從政府部門獲取政府補助等，這些活動構成民間非營利組織的主要收入。

2.2 民間非營利組織收入的核算

2.2.1 捐贈收入的會計處理。根據《民間非營利組織會計制度》的規定，捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位和個人捐贈所得的收入。

捐贈收入在滿足規定的收入確認條件時，主要賬務處理如下，接受的捐贈，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記 “限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。

例如：2016年某社會團體收到一筆捐款10萬元，根據協議，該資金只能用于某項學術課題的研究，那么協會收到捐款時會計分錄如下：

借：銀行存款 100 000

貸：捐贈收入—限定性收入 100 000

如果協議中沒有限定資金用途，那么，會計分錄如下：

借：銀行存款 100 000

貸：捐贈收入—非限定性收入 100 000

在實務中，還存在勞務捐贈，這也是捐贈的一種，即捐贈人自愿地向受贈人無償提供勞務，根據《民間非營利組織會計制度》的規定，對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予收入確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。

2.2.2 會費收入的會計處理。根據《民間非營利組織會計制度》的規定，會費收入是指民間非營利組織根據章程等規定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費為非限定性收入。

會費收入在滿足規定的收入確認條件時，主要賬務處理如下，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“會費收入”科目“非限定性收入”明細科目；如果存在限定性會費收入，應當貨記 “限定性收入”明細科目。

例如：某社會團體按照章程規定， 個人會員年度會費為100元；單位會員中的理事會單位年度會費為2 000元；單位會員中的常務理事單位年度會費為

3 000元；副會長單位年度會費為5 000元；每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納；當年度不能按時繳納會費的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格，該社會團體可以將會費收入用于符合其宗旨的各項活動。假設2016年8月12日，該社會團體收到單位會費5萬元（均以銀行轉賬支付），個人會費5 000元（均以郵局匯款、微信支付）該社會團體的會計處理如下

借：銀行存款 50 000

現金 5 000

貨：會費收入一非限定性收入一單位會費 50 000

個人會費 5 000

銷售商品收入的會計處理

根據《民間非營利組織會計制度》的規定，商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品等所形成的收入。民間非營利組織應當按照商品的種類設置明細賬，進行明細核算。

銷售商品取得收入時，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”等科目，按照應當確認的商品銷售收入金額，以及應交的稅金，貨記科目“銷售商品收入”明細科目，“應交稅金”明細科目；按照預收的價款，貨記“預收賬款”科目。在以后期間實現商品銷售收入時，借記“預收賬款”科目， 貨記科目“銷售商品收入”明細科目，“應交稅金”明細科目。

例如：某民間非營利組織按照國家有關規定創辦并對外發行××雜志，該雜志的統一零售價為每期30元，成本為每期20元。2015年10月，該民間非營利組織通過報刊發行局對外征訂2016年雜志，每年十二期共360元。12月銀行賬戶收到2萬元雜志價款，假設該社會團體為小規模納稅人，那么該社會團體的會計處理如下：

首先計算不含稅收入，即價稅分離

不含稅價=20 000÷1.03=19 417.48（元）

增值稅稅額=19 417.48×0.03=582.52（元）

其次編制會計分錄

借：銀行存款 20 000

貸：銷售商品收入-非限定性收入 19 417.48

應繳稅費——應繳增值稅 582.52

2.2.3 提供服務收入的會計處理。根據《民間非營利組織會計制度》的規定，提供服務收入是指民間非營利組織根據章程等規定向其服務對象提供服務取得的收人。民間非營利組織應當按照提供服務的種類設置明細賬，進行明細核算，。

提供服務取得收入時，按照實際收到或應當收取的金額，借記“現金” 、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照應當確認的提供服務收入金額， 貨記科目“提供服務收入”明細科目，“應交稅金”明細科目。按照預收的價款，貨記“預收賬款”科目。在以后期間確認提供服務收人時借記“預收賬款”科目， 貨記科目“提供服務收入”明細科目，“應交稅金”明細科目。

例如： 某民間非營利組織發出會議通知，將于2015年3月1日至3月5日舉辦研討會，會議費為每人200元，款項在3月1日報到時現場交納，報名截止時間為2015年2月28日。截止至2015年2月28日，共有150人報名參加此次會議。2015年3月1日，實際共有120人參加了此次會議，并現場交納了會議費（現金）。假設該社會團體為小規模納稅人，那么該社會團體的會計處理如下：

首先計算不含稅收入，即價稅分離

不含稅價=24 000÷1.03=23 300.97（元）

增值稅稅額=23 300.97×0.03=699.03（元）

其次編制會計分錄

借：現金 24 000

貸：提供勞務收入——非限定性收入 23 300.97

應繳稅費——應繳增值稅 699.03

政府補助收入的會計處理

政府補助收人是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收人，其會計處理如下：

接受政府補助，按照確認的收入金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。

例如：2015年2月1日，某政府部門支付給某民間非營利組織6萬元，并將資金轉入該民間非營利組織的銀行賬戶，用于資助其進行某項科研研究，研究成果歸該民間非營利組織所有。該民間非營利組織的會計處理如下：

2015年2月1日按照收到的政府補助金額，確認政府補助收入。

借：銀行存款 60 000

貨：政府補助收入一限定性收入 60 000

3 民間非營利組織收入核算的重要性

對于民間非營利組織而言，其生存和發展的目的是為社會提供公益服務，它已經成為黨和政府聯系人民群眾的橋梁和紐帶，是社會主義市場經濟體系中一支重要力量。而在實務工作中民間非營利組織存在違規收費、不按規定確認收入、用往來賬調整收入等問題，例如，國辦發【2017】53號關于督查問責典型案例通報了北京市工程建設質量管理協會違反規定，在開展北京市建筑長城杯工程評審過程中，要求參評建筑企業按照建筑規模繳納咨詢服務費，共收取202.1萬元；2018年04月24日《 人民日報 》報道6家協會違規涉企收費被處理，中國商業聯合會，中國機械工業聯合會、中國廣告協會，貴州省建筑業協會、深圳市建筑業協會、深圳市裝飾行業協會榜上有名。

結束語

民間非營利組織資金核算必需服從于《中華民共和會計法》、《現金管理暫行條例》、《民間非營利組織會計制度》、《內部控制制度》等相關規定，對民間非營利組織收入資金進行科學、正確的管理，不僅可以保護資金的安全，防止貪污、侵吞資金，同時為挪用、濫用資金提供保障。