稅法續造與稅收法定主義的實現機制淺談

郭娟

[摘 要]在國內市場經濟開放程度不斷增加的背景之下，各項經濟活動的安排越發自由，基于此情況，安定的稅法顯然難以滿足當下社會的實際需求，故為切實保障課稅的合理性與公正性，就只能以對特殊個案單獨裁決，但該處理方式顯然背離了稅收法定主義。對此，有必要建立起完善的稅法續造與稅收法定實現機制，以此保障課稅公平。

[關鍵詞]稅收法定主義；稅法漏洞；稅法續造

[中圖分類號]D922.22 [文獻標識碼]A

目前國內市場經濟行為越發自由開放，市場經濟活動中的各項安排越來越靈活，逐漸出現了超出稅法范圍的個案，在一定程度上影響了課稅的公平，但如果對其特殊對待，又違背了稅收法定主義的原則，對此，為促進我國稅法的進一步完善，推動市場經濟活動及征稅活動的正常進行，有必要建立起稅法續造與稅收法定主義的實現機制，以此保障征稅公平客觀。

1 稅法續造的實現機制

稅法續造主要是為了解決在實踐過程中稅法所表現出來的漏洞和缺陷，也就是說其并未創立全新的稅法，而是對既有漏洞的彌補與修正，主要是為了給以法官判定過程合理科學的法律依據，而就其具體的實現來看，筆者認為可以從以下幾方面入手。

1.1 建立完善的個案規范

就稅法內容來看，其內容雖然較為抽象，但法官完全可以根據其概念完成對具體事務的判決，但當判決事務已經超出稅法范圍的時候，法官要實現稅法續造，就充分考慮到多方的利益，對事理、情理以及相應的道德價值進行綜合考慮，并按照自身的判斷，公平中立地做出判決。在續造的過程中，必須以擁有廣泛群眾基礎的普遍性原則為判決的根本依據，以此確保續造的合理性。而就稅律續造的具體應用來看，根據司法實踐，應該合理地整理出個案的規范，在該過程中判決者應該受到該規范以及相關法律的束縛，確保形成個案具有相應的法律效應，以此完成稅法續造。

1.2 保障稅法擴張的適用性

要實現有效的稅法續造，法官就不能僅僅局限于盲目的選擇之中，也不能單純地根據相關既有規則進行機械的重復，必須切實把控超越稅法條款范圍事件本身的定義，繼而以此為基礎保障稅法秩序的完美。在進行稅法續造的過程中，必須保障稅法擴張具有一定的適用性，應該從稅法設計的根本目標作為立足點，對相關法律進行延伸拓展，擴大管理的范圍，以此確保稅法續造具有一定的適用性。

1.3 切實落實法內續造工作

為確保稅法司法目標的實現，在續造的過程中，要進一步落實對既有法律的創新型應用。在該過程中，判決者應該依托于法院及相關機構，按照倫理與正義的原則完成對既有稅法的創新，不能僅僅依托于對法律的解釋盲目地應用法律，必須根據稅法的精神及其根本目標完成對稅法的續造，只有這樣才能夠切實保障稅法續造的合理性。

2 稅收法定主義的實現機制

通常來說我們可以將稅收法定主義稱之為稅收法律主義，其指出在決定相應課稅問題時必須依照相應的法律，否則將不能進行征稅，可以說稅收法定主義是稅法權威性的重要保障。而就稅收法定主義的具體實現來看，筆者認為可以從以下幾方面入手。

2.1 正確把控稅收法定主義的基本內涵

稅收法定原則中的法主要指的是由立法機關所指定的法律，其實狹義的，并不涵蓋由其他政府部門所指定的規范。要實現稅收法定原則，就必須以此為基礎，對征稅的權利進行界定與規范，確保稅法能夠得以有效應用。另外，需要注意的是，稅法在制定的過程中本就經過了全國人大及其常委會的通過，代表了群眾的名義，所以稅法本身的內容是公平合理的，所以在征稅的過程中，必須嚴格按照稅法進行征稅。

另外，需要注意的是，人大常委在稅法中指出，要依托于稅法將稅率控制在合理范圍內，要以規范的方式完成稅收的立法授權，但也指出需要因地制宜地發揮出地方政府及相關機構的自主性，對此，筆者認為為解決稅法續造與稅收法定主義兩個概念間所存在的矛盾，必須對稅收事件的特殊性進行認定，并做好相關概念的界定，協調好稅收法定主義與稅法續造兩者間的關系，以稅收法定主義判定稅法續造的合理性。

2.2 協調好稅收法定主義與稅收授權立法、公平等的關系

就普通征稅行為來看，只需要依據稅收基本要素及相應的征稅機制，按照稅法相關規定就可以直接完成征稅過程。但對于尚未制定法律或法律管理范圍并未涵蓋市場活動的征稅，全國人大及常委會授予了法院預先制定行政法規的權利，這也就是說合乎規范的稅法續造并不違背稅收法定主義的基本原則。但為了確保稅收法定主義的實現，需要對其立法授權內容加以嚴格控制，確保授權目的、范圍以及期限的合理性。另外，還需要進一步協調好稅收法定主義與稅收公平等的關系，確保稅收行為具備正當性的基礎，以此確保征稅過程有法可依。

3 結語

綜上所述，在國內市場經濟不斷發展的背景之下，為保障征稅過程的合理性，對于特殊案例以稅法續造的方式進行征稅是非常有必要的。而為協調好稅法續造與稅收法定主義之間的關系，在稅法續造時必須考慮稅法的目的與精神，并綜合社會普遍觀點及倫理道德等，另外，還需要正確把控稅收法定主義的基本內涵，了解其與稅收授權立法以及稅收公平之間的關系，以此確保稅法續造與稅收法定主義的實現。

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