淺析制造企業企業所得稅納稅籌劃

雷斯微

[摘 要]本文結合國家最新的企業所得稅稅收政策及制造企業的實際情況，對制造企業所得稅納稅籌劃的目標和原則進行分析，基于分析結果，以實用性為出發點，從收入、費用以及利用稅收優惠政策等方面設計出適合制造企業的具體納稅籌劃方案，并提出相應的保障建議。

[關鍵詞]企業；企業所得稅；稅收政策

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

1 研究背景

從納稅人的角度來看，稅負的本質是企業必須的成本費用支出；從國家的角度來看，稅收具有強制性、固定性和無償性的特點。稅收作為我國財政收入的最主要來源，征收的問題直接影響到我國總體經濟的發展以及整個社會的和諧與穩固。納稅籌劃就是指在稅法許可的范圍內，幫助企業通過設計符合企業自身情況的納稅籌劃方案，合理節稅、避稅，降低企業稅負，最終達到企業價值最大化。

近些年來，面臨新的會計制度和準則，制造企業會在會計核算、稅收征管等方面存在一定的差異，那么在新制度的背景下，研究制造企業的納稅籌劃顯得非常必要。現如今我國稅收環境還是比較規范的，制造企業可以在這種大環境下著重實施納稅籌劃以減輕自身的稅負。

2 研究目的

本文從收入、費用、稅收優惠政策三方面著手，緊密結合稅收法律法規的最新變化和公司自身情況，分析制造企業所得稅稅負現狀及納稅籌劃存在的問題，基于分析結果設計適合制造企業的具體納稅籌劃方案，希望可以在不違背國家相關稅收法律的前提條件下，給制造企業進行企業所得稅納稅籌劃提供一定的參考，幫助他們減輕稅負負擔、達成涉稅零風險、獲取資金時間價值、樹立納稅籌劃意識、追求企業價值最大化目標。

3 研究意義

在市場經濟下，企業之間的競爭越來越激烈，在同等情況下，進行合理合法的納稅籌劃，可以盡可能地幫助企業減輕稅負，增加稅后利潤。隨著新經濟事項的出現和稅法不斷的完善與修改，以往總結的很多方案已經不能直接為納稅人所應用，所以迫切地需要根據當前的經濟形勢和稅法相關條例的變更，提出在新形勢新政策下切實可行的籌劃方法。

對國家的稅務部門而言，方便稅務部門熟悉制造行業企業所得稅稅收政策執行情況及執行結果，也幫助稅務部門能夠在恰當的時間對企業所得稅稅收政策作出修改、調整，這樣才能及時有效地防范制造行業偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等一類行為的犯罪現象發生，最終達到對雙方都有利的目的。

盡管國內外的諸多學者從不同視角對企業稅收籌劃問題做了較為詳盡的探討和研究，但是針對制造企業稅收籌劃的研究還較為少見。另外，考慮到制造企業在我國國民經濟中的重要性，以及納稅籌劃對提升我國制造業企業核心競爭力的重要性，本文可以對制造業企業所得稅納稅籌劃方面提供一些經驗，幫助其在完善本公司企業所得稅納稅籌劃制度時給予一定的借鑒作用。

4 企業所得稅納稅籌劃的目標

4.1 減輕稅負負擔

納稅籌劃的首要目標是幫助納稅人減輕稅負，這是也納稅籌劃方案最直接的目標。納稅人是稅收義務的履行者，企業自身總是致力于追求經濟利益最大化。要實現經濟利益的最大化，就是要使得總成本包括稅負最小化，從而實現稅后利潤最大。

4.2 規避“稅收陷阱”，實現涉稅零風險

納稅人最直觀的收益就是減輕了稅收負擔，但除此之外還存在一定的“隱性經濟收益”，避免涉稅損失的出現相當于實現了一定的經濟收益，這種狀態就是涉稅零風險。涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，申報正確，及時并足額繳納稅款，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小甚至可以忽略不計的一種狀態。實現涉稅零風險是稅收籌劃方案的底線。

4.3 獲取貨幣時間價值

貨幣時間價值是指貨幣隨著時間的推移而發生的增加值，實質是資金周轉使用后的增值額，是資金所有者讓渡資金使用權而參與社會財富分配的一種形式。從長遠來看，企業總體需要繳納的稅款金額是確定的，但是減少當期的應納稅所得額，延緩當期的稅款繳納，可以充分利用應繳納的稅金進行資金的運轉或投資理財活動，等同于公司取得一筆無息貸款。

5 企業所得稅納稅籌劃的原則

5.1 合法性原則

合法性是納稅籌劃最基本的原則，納稅籌劃重點在于籌劃，而籌劃只能在法律許可的范圍內進行，如果違反法律規定去逃稅，就要承擔相應的法律責任。如為了減少或不進行應納稅款的繳納，有意瞞報應稅項目、虛增成本、亂攤費用，縮小應稅所得額，稅務機關會根據稅法的有關規定予以處罰。

5.2 前瞻性原則

納稅行為相對于經濟行為而言會有滯后性。企業收益實現或分配之后，才計繳所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅事前籌劃的機會。另外，納稅人和課稅對象的性質不同，所對應的稅法條款也會往往不同。這樣納稅人可以針對稅法及稅收制度的相關具體規定，結合自身實際以作出投資、經營和財務決策。

5.3 目的性原則

納稅人進行納稅籌劃的目的在于降低稅收負擔，謀求更大的稅收利益。

5.4 長期性原則

納稅籌劃不只是一種短時的權宜之計，更是一種長期的理財手段，納稅籌劃應著眼于納稅人整體收益的長期穩定的增長，而不僅著眼于單一稅負的輕重。

6 企業所得稅納稅籌劃方案設計

6.1 收入的納稅籌劃

收入的納稅籌劃可以從貨款結算方式的選擇、收入的確認時點等方面展開。公司可以根據實際情況，選擇合適的貨款結算方式，以達到延緩納稅的目的。簽訂銷售合同時，將直接收款方式改為分期收款方式，就可以合法地推遲納稅義務發生時間，實現稅款的遞延。

如，S輸配電設備制造公司2016年6月實現了一筆高壓互感器的銷售收入15萬元，營業成本8萬元，其他成本暫不考慮，公司與客戶簽訂了一個15萬元的直接收款合同，結果當年底只收回6萬元。

如果采取分期收款方式，在此筆業務中，S輸配電設備制造公司應當與客戶簽訂分期收款合同，合同約定2016年12月收回貨款6萬元，為總貨款的40%，2017年6月和12月分別收回貨款4.5萬元。

進行企業所得稅納稅籌劃前2016年應納企業所得稅=[15-8-15×0.17×（7%+3%+2%）]×25%=1.67（萬元）

進行企業所得稅納稅籌劃后2016年應納企業所得稅=[6-8×40%-15×0.17×（7%+3%+2%）]×25%=0.62（萬元）

由此可見，籌劃后當期少納企業所得稅1.05萬元。籌劃后，雖然公司總體的納稅義務并沒有改變，但是納稅義務發生時間往后推遲，等同于公司取得一筆無息貸款，得到了貨幣的時間價值。

6.2 費用的納稅籌劃

費用的納稅籌劃可以從固定資產折舊、存貨計價方法、研發費用、工資性支出、業務招待費、對外捐贈支出等方面展開。

（1）由于折舊年限本身就是一個預估的經驗值，這為稅收籌劃提供了可能性。在稅法允許的情況下，縮短折舊年限，有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤后移。遞延繳納所得稅，相當于從國家取得了一筆無息貸款。根據財稅[2015]106號規定，輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業和企業2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（2）存貨的多少，直接影響公司當期的存貨成本，進而影響公司的當期利潤。因此存貨計價方法的選取會影響企業稅負，公司應當根據其具體情況，選擇不同的存貨計價方法。

（3）根據財稅[2015]119號《財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》，企業研發過程中實際發生的研發費用可加計扣除，此舉對有研發支出的企業而言可以降低企業所得稅稅負。

（4）根據稅法相關規定，企業發生的合理的工資薪金支出準予扣除。工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

6.3 利用稅收優惠政策的納稅籌劃

根據最新的《關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》，企業可以結合自身情況關注相關的優惠政策，如國債利息收入、符合條件的居民企業之間的權益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入等免征企業所得稅。安置殘疾人員可以按照支付給殘疾職工工資的全部加計扣除。集成電路公司可以重點關注新出的稅收優惠政策。其他比較常見的還有利用小微企業和國家需要重點扶持的高新技術企業優惠政策進行納稅籌劃。

7 保障措施

納稅籌劃方案的實施需要適當地保障，在此提出以下四點建議：1.和稅務部門保持溝通；2.與企業發展戰略結合起來調整納稅籌劃方案；3.注意防范納稅籌劃風險；4.全面權衡成本收益，充分考慮方法的可行性。

[參考文獻]

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