大數據共享理念下公立醫院內部審計模型構建

何敏

摘 要：隨著大數據時代的來臨，國家又相繼推出一系列公立醫院醫療改革措施，公立醫院內部審計的職能愈顯重要。如何適應經濟新常態，推動公立醫院內部審計探索出行之有效的創新路徑，進一步提升內部審計質量與價值，將是內部審計面臨的一項新挑戰。本文著力分析目前公立醫院內部審計實現審計監督職責面臨的困難，以及大數據時代為其帶來的發展機遇，并結合工作實際嘗試構建公立醫院內部審計的新模式。

關鍵詞：公立醫院;內部審計;大數據;共享創新

一、經濟新常態及新醫改背景下公立醫院內部審計的發展困境

隨著世界經濟發生的深刻而復雜的變化，我國經濟發展面臨增速換擋、結構調整、以創新為經濟增長驅動力轉換節點的“新常態”。經濟新常態實則表現為經濟增長由高速增長向高質量增長階段逐漸轉變而導致的增長不可持續的結構性問題。從2009年開始，我國進入了新的醫療衛生體制改革時期。醫改新方案對我國公共衛生服務資源的利用率提出了更高要求。我國陸續重磅推出公立醫院改革措施，無疑將減少公立醫院收入，為人民大眾減輕醫療衛生負擔，這也給公立醫院的生存帶來了巨大的挑戰。為了能繼續高效率提供公益服務的前提是要生存下去。加上我國新的經濟發展模式的重新定位折射到微觀組織機構上，公立醫院在當前新醫改與經濟新常態的雙重背景下，更加意味著公立醫院內部審計面臨許多發展困境。

1.審計方法陳舊

手工事后審計的方法，目前仍然是公立醫院內部審計部門普遍采取的審計手段，缺乏大數據共享理念下在線聯網審計的方法與能力。信息化審計技術實則還沒普及，這大大降低了內部審計的效率及應有的價值。

2.審計觀念偏差

首先，醫院內部審計人本觀念缺乏，大多審計都聚焦于對特定經濟事項的審計，忽視了對單位內部人力資本、醫院文化建設等人為因素的應有關注，這必將引起醫院整體風險水平的提高。其次，公立醫院普遍對內部審計產生的價值沒有引起足夠重視，導致內部審計的獨立性和權威性不高。有的審計部門甚至沒有對醫院進行系統有效的審計工作，而只是承擔一部分工程審計或者只是偶爾接上級主管部門通知，做部分財務審計。

3.邊界限制

隨著大數據時代的來臨，公立醫院類似的事業單位不能像以往單打獨斗，醫院內部審計固守傳統的審計模式及思路開展本單位小范圍的審計，已經無法適應經濟新常態和知識化的要求，最終也將阻礙醫院的可持續發展。因此公立醫院內部審計必須打破本單位的邊界限制，帶著共享理念走出去，取長補短，實現共同發展。

4.審計重心偏離

公立醫院內部審計歷來都主要關注財務審計，這種模式其實無法降低醫院整體業務流程存在的重大風險水平，也沒辦法幫助醫院找到產生問題的深層次原因，不利于整個單位有效改善運營管理、合理利用資源。因此，公立醫院內部審計重心亟待從只關注財務審計的事后審計向過程及事前審計延伸，從執行層面向更高級的決策層面有效拓展。

二、大數據應用為內部審計創新發展帶來的機遇與挑戰

現代內部審計對醫院的經營管理行為做出客觀公正的評價必須依賴于數據，大數據環境下審計技術方法手段的應用主要涉及NoSQL技術、云計算平臺、數據可視化技術、統計分析等多種數據挖掘的技術手段。傳統的審計工作模式實際上正在被大量的數據資源所改變和顛覆，通過對龐大的數據進行分析和挖掘，內部審計能從更高層面為單位提供更有價值的審計建議，改善和提升單位的經營和管理效益。

大數據背景下一系列的先進方法與技術為內部審計提供了變革創新的重要基礎，是優化未來內部審計模式強有力的保障，內部審計創新發展也有了大致方向。數據已然成為內部審計工作順利開展所要依賴的重要基礎因素，但與此同時，對審計人員如何獲取、分析挖掘與應用數據的能力也提出了更高的要求，也對進一步提升內部審計價值提出了新挑戰。

三、構建大數據共享理念下公立醫院內部審計新路徑

1.理論框架

大數據共享理念對公立醫院內部審計創新工作所帶來的影響進行科學的辯證分析，可以從數據宏觀理念、組織模式以及內部審計方法手段三個維度，建立創新提升審計工作價值的理論模型。一是數據宏觀理念維度，大數據共享的出現帶來了公立醫院內部審計技術上的變革，同時還為審計理念帶來了新的思路;二是組織模式維度，審計過程中所依賴的數據的安全性與此高度相關。同時，組織模式的完善程度也將直接影響審計人員工作的效率及質量。以醫療大數據為基礎，由上級醫療衛生主管部門牽頭，構建公立醫院數據資源中心，成立與大數據分析相吻合的專業審計組織;從內部審計方法手段維度來看，必須要技術手段的支持，宏觀理念維度才能實現，這個規則是隨著大數據而來的各種創新技術都要遵循的，整合龐大的數據庫以及運用先進的計算能力，最終搭建起醫院內部審計分析獨有的方法庫，運用先進的技術手段推動實現審計工作的全面創新，切實提高內部審計的質量與價值。基于大數據共享理念下的內部審計新模型如圖1所示，實則是基于醫療大數據，運用新興的審計理念、融入組織模式“互聯網+”等先進的內部審計方法和分析技術，以克服單一單位內部審計資源局限性造成的內部審計障礙。正確認識大數據帶來的機遇與挑戰，做到由宏觀到微觀，從點到面，逐步創新審計技術及理念，從軟硬件方面入手逐步研究解決大數據環境下內部審計創新發展的問題。

圖1 基于大數據共享理念下的內部審計新模型

2.建立大數據共享理念下公立醫院內部審計的內容框架

監管資本應當成為公立醫院內部審計的主線，并對投資、運營、管理和使用國有資產有關的經濟業務進行審計監督。抓住公立醫院的特色，逐步構建，完善公立醫院內部審計內容框架。首先，對公立醫院基建工程、重大投融資決策等國有資產的運用項目，做到預防性審計與跟蹤審計相結合，進行事前預防檢查與事中的跟蹤檢查，確保重點項目從開始到結束都有單位內部審計參與;其次，內部審計窗口向單位執行的政策制度層面前移，徹底改變只對內部具體經濟事項進行監督與評價的做法;最后，建立公立醫院內部審計職業制度。實務中內部審計的對象廣泛，審計工作很大程度上依賴于內部審計師的職業判斷，這對審計師的綜合素質提出了更高的要求。隨著公立醫院涉及的業務范圍的擴大化、現代化和多樣化，審計對象更加專門化、精細化必將是公立醫院內部審計的工作趨勢之一，因此公立醫院有必要在業內建立專業審計人員專家庫，各公立醫院的內部審計人員可以實現流動交叉審計。另外，目前由于體制原因，公立醫院內部管理靠自上而下的行政命令式管理模式，以及管理固化問題仍然很嚴重，已無法適應經濟新常態的需求。那么對醫院內部管理進行改革，進一步激發單位活力，已迫在眉睫。

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