爾康制藥財務造假事件淺析及審計思考

袁冬梅

摘 要：我國上市公司財務造假案件頻發，既損害了投資者的利益，也給資本市場帶來了很大沖擊。近期爾康制藥財務造假事件風波不斷，持續升溫，針對此次財務造假和審計失敗事件進行原因分析和反思，并結合當前審計領域面臨的質疑和風險，從社會審計的角度提出適當的建議。

關鍵詞：爾康制藥；財務造假；審計啟示

一、引言

當前國內外舞弊事件頻發，先后出現了如安然公司財務造假丑聞，銀廣夏、海聯訊、藍田以及欣泰電氣等舞弊事件。這些事件給資本市場帶來嚴重的影響，使企業以及其他外部利益相關者蒙受損失，擾亂了市場秩序。其中審計作為“看門人”，并未有效履行監督和檢查職能，注冊會計師審計失敗的案例眾多，審計職業受到質疑，審計質量和審計的公信力下降。通過對爾康制藥財務造假事件的分析，了解和掌握公司的造假動機和造假手法，能為注冊會計師在開展審計工作時提供借鑒，保證審計質量和效率，減少審計失敗，維護審計的公信力。

二、爾康制藥財務造假事件概況

1.爾康制藥公司概況

爾康制藥（湖南爾康制藥有限公司）于2003年10月成立，是國內品種最全、規模最大的專業藥用輔料生產企業之一，主要從事醫藥產品的研發、生產和銷售，有“藥鋪行業的沃爾瑪”之名。公司創立以來保持高速發展，在2008年實現高額營收，由此成為行業內規模最大的企業，2011年9月27日在深交所掛牌，成為藥輔行業第一家上市公司。上市后公司成功募集到大量資金，并相繼投入到藥輔材料和抗生素原料藥擴產等項目建設。根據公司公布的財報顯示，公司上市后2014―2016年凈利潤分別為2.88億元、6.05億元、10.26億元，三個年度的凈利潤一直保持高速增長，股價也一路飆升，一度成為眾多投資者的首選投資目標。

2.財務造假事件發展過程

2017年的5月，著名上市公司研究機構“市值風云”對爾康制藥財務問題提出質疑，由此揭開了爾康制藥財務造假問題探究的序幕。在提出質疑后公司股價一路跌至停牌并開始自查，之后深交所發出關注函，要求公司對提出的質疑進行解釋，證監會隨后向公司發出《調查通知書》，派出核查小組進行核查，公司于11月22日發布了自查報告。自查報告中對之前提出的質疑和各種負面報道做出了回應。爾康制藥在報告中表示，2016年虛報利潤總計2.31億元，其中包括爾康制藥子公司虛增主營業務收入約2.29億元，及公司在北美地區的代理商SYN公司產生銷售退回，未能及時進行會計處理，導致虛增主營業務收入0.26億元。而在2018年4月，爾康制藥接受證監會調查的報告最終表示，公司2015年和2016年分別虛增營業收入1805.88萬元、2.55億元。證監會證實了公司的造假行為并處以60萬的罰款、警告以及負責人處罰，值得關注的是公司2015年和2016年財務報表，是經過會計師事務所審計的，并且出具了無保留審計意見報告。

三、財務造假原因分析

財務造假的目的多樣，不同造假主體會有不同的動機，最主要也是最普遍的手法是，通過粉飾財務報表，美化財務指標以達到吸引大量投資者，募集資金的目的。目前，眾多造假動因分析的理論有舞弊三角論、GONE理論，從不同的角度對財務造假的原因進行了論述，本文基于審計的角度，從社會環境、企業以及審計機構等維度出發，對爾康制藥財務造假事件的原因進行探析。

1.社會環境的影響

企業所處的市場發展環境和審計環境都存在著缺陷，首先是企業面臨的市場環境，爾康制藥上市至今一直保持高速發展，并在藥輔行業有一定的市場地位，但大規模的融資需求和避免退市的風險，也可能使企業發生財務舞弊，加上目前市場監管制度不完善，對上市公司的管理缺乏體系化，懲罰力度輕，也使舞弊行為盛行。另一方面是審計環境的影響，隨著經濟社會的發展，無論是社會審計、內部審計還是政府審計，在社會市場中發揮著越來越重要的作用，審計機構數量增多，審計市場競爭激烈，大多數機構為了搶占市場份額獲得利益，往往會忽視審計質量和審計職業道德，發表的審計意見缺乏客觀性。

2.企業自身的缺陷

作為財務造假主體和審計客體，企業不同情況的造假行為出于不同的目的，有的為了達到上市的硬性要求，有的是避免退市的風險，還有的是通過粉飾財務報表獲取更多的投資，實現大規模的“圈錢”。爾康制藥在自查報告中表明，造成虛增利潤很大程度是由于企業的內控存在嚴重缺陷，內控制度不健全，從而影響到財務信息的真實性和可信度，企業在快速轉型發展中沒有兼顧到精細化管理，公司與子公司及財務部門與業務部門之間缺乏有效的協同運作；企業內部審計部門未有效發揮核查、溝通和監督的職能；企業的會計核算不規范，收入確認原則不明確，沒有做到不相容職務相分離等會計要求，公司的內控缺陷容易滋生舞弊行為。

3.中介機構的失職

為爾康制藥提供擔保的是西部證券，提供審計服務的是天健會計師事務所。由于審計機構的費用由公司承擔，使得審計機構的公正性、客觀性受到了挑戰和檢驗。爾康制藥2016年年報顯示，支付給天健會計師事務所的報酬高達130萬元，保薦機構也收取高昂的承銷保薦費。爾康制藥在自查報告中承認2016年年報存在虛增利潤的行為，但從已公布的2016年審計報告中可知，天健會計師事務所出具了標準無保留意見，這體現了現代審計機構普遍存在的問題。中介機構未能履行好職責，未做好社會監督的工作，甚至助長了財務造假行為。審計人員的職業素養欠缺，責任意識淡薄，沒有恪守職業道德，這不僅損害投資者的利益，也會使審計行為本身缺乏公信力，降低審計質量，增加審計風險。

四、審計啟示

作為爾康制藥財務報告的監督機構之一，天健會計師事務連續為其提供了6年的審計服務。此次爾康制藥審計失敗使審計的經濟監督職責受到質疑。尤其證監會的監督力度加大，對企業、保薦和審計機構的要求愈加嚴格，在面臨審計公信力弱化以及監督嚴格的趨勢下，審計人員應當提高業務能力，嚴格實施審計程序，在審計的全過程保持謹慎性和職業懷疑態度。提升審計質量，降低審計風險，確保審計行業的長遠發展。

1.審慎接受業務委托

事務所在承接審計業務時需要謹慎，要初步了解被審計單位及其環境，了解公司內部控制設計是否合理以及是否有效執行，考慮所承接客戶的誠信度。同時衡量自身的業務能力，判斷是否具備獨立性和專業勝任能力，只有在符合條件的情況下才能接受業務委托，開展審計工作，將審計風險降低，避免因審計客體存在重大財務問題而導致審計失敗。

2.提高審計人員的職業素養

注冊會計師的職業素養和職業能力對于審計單位本身及企業來說至關重要。爾康制藥的審計失敗不僅是注冊會計師職業能力的不足，更多是為了迎合企業的需求而違背職業道德，忽視審計的公正性。審計人員的職業道德是重中之重，要提高審計人員的職業道德修養，對財務造假實行零容忍，更公正地執行審計程序。另外，注冊會計師要具備扎實的專業知識，提高職業判斷能力。事務所要加大對員工的職業培訓，對審計人員以高標準要求。

3.嚴格遵守審計業務準則，執行有效的審計程序

審計機構在提供審計和其他鑒證業務時要恪守審計業務準則和質量控制準則，實施合規的審計程序。在開展初步業務活動時，要制定好總體審計策略和具體審計計劃。實施風險評估程序，針對評估認定的重大錯報風險實施進一步審計程序，根據自身業務能力、職業判斷以及企業的實際情況，確定進一步審計程序的性質、時間、范圍。實施必要的審計程序，充分利用詢問、檢查、觀察、函證等分析程序，獲取充分適當的審計證據，將審計風險降至最低。同時注冊會計師需要對實際執行的審計業務流程進行完善和規范，提高審計的質量。

4.加強會計師事務所內部控制建設

會計師事務所內部控制質量的好壞將直接影響到審計的效果，如果事務所內控不健全，容易影響審計工作的質量。目前會計師事務所競爭形勢嚴峻，更有必要從自身出發，完善與自身相適應的內部質量控制體系，優化風險監管制度。同時完善會計師事務所內部管理結構，提高人力資源和職責分工方面的關注度。健全業績評價體系，加大人才培訓和職業道德教育，努力規范審計行為。

五、結語

我國財務舞弊事件層出不窮，嚴重擾亂了市場秩序，而注冊會計師審計失敗的案例不斷增加，這暴露出審計領域存在的諸多問題，審計的“經濟警察”形象受到強烈質疑，公信力下降，審計質量無法保證。如何改變現今的局面，提高審計的公信力和信譽，這不僅需要全社會各部門、各群體的共同監督與支持，更需要審計事務所從自身的角度出發，去尋找原因并實施針對性的改善措施。

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（責任編輯：何卉）