論會計舞弊的識別與防范

宋文健

【摘 要】進入20世紀90年代以來，世界性的會計舞弊行為日益猖獗，我國企業的會計舞弊行為也較為嚴重。對會計舞弊進行識別并有效防范，有利于確保會計信息的真實性與可靠性，維護會計信息使用者的合法權益。本文從會計舞弊的內涵和危害出發，分析了會計舞弊的手段，并對會計舞弊的識別及防范提出了一系列對策。

【關鍵詞】會計舞弊；會計信息；動因

一、會計舞弊的內涵

舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不良目的，經過事先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領導人為了本單位和其成員的利益，授權有關經辦人員，利用不正當和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當的和非法手段，損害國家、組織或他人利益的故意行為。 會計舞弊這一概念的表述各多種多樣，還未達成比較一致的定義。在名稱上也不如一。彼得·瓊斯在《反腐倡廉八項規定》一書中，總結了各經濟主體對“舞弊”定義的相同點：為了獲得個人利益對財務報表的故意的扭曲事實。我國《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》將舞弊定義為：導致會計報表不實反映的故意行為。申展在《會計錯弊與查賬技巧》一書中也指出：所謂舞弊是指故意的，有目標的，有預謀的，有針對性的經濟作假和欺騙行為。這三個意義中的舞弊均為會計舞弊。

二、會計舞弊的危害

（一）會計舞弊對企業的危害

我國企業的目標是實現利潤的最大化或者企業價值最大化，要實現這一目標離不開管理，尤其是會計。公司曾經那段期間發生的會計行為最終都通過財務會計予以反映，因此，財務會計所提供的是管理當局評價其過去成績與不足的基本依據，便于企業預測、決策與規劃未來。如果會計信息虛假，就無法滿足各有關方面的要求，不僅不能發揮會計本應具有的職能，而且還將導致錯誤的決策，給企業造成不可估量的損失。例如，產品的定價在一定程度上取決于反映生產成本的會計信息；賒銷規則的制定，應當根據反映所有者過去付款情況的經濟信號。如果經濟信號造假，公司決策者會不易作出有效的生產和經營決策，長久如此，勢必虛弱公司監管的源頭進程，使公司失去生存和發展的空間

（二）會計舞弊對利益相關者的危害

會計是企業會計的外部使用者進行決策的依據。政府部門據以掌握國民經濟的運行態勢，研究制定有關政策法規，指導整個經濟工作；目前的隱藏出錢者困難選擇賣出或保留公司的所有者權益；負債者因此思考能否向公司付款，應需要何種擔保或者條件；員工因此確定企業的目標是否與自己的目地一致，企業能否穩定發展，對自己是否有充分的吸引力。假如決策具以虛假的經濟信息為根源，會導致決策者作出錯誤的決策并使其虧損。更可怕得是，相關政府部門以此作為稅收、資源配置的依據能夠造成國有資產流失和社會經濟資源的浪費，使國家宏觀調控達不到應有的效果，進而影響正常的社會經濟秩序。

（三）會計舞弊對會計行業的危害

會計舞弊必將帶來會計行業的不正之風。對于相關會計從業人員來說，參與會計舞弊雖然有著一定的奉命行事因素，從表面上看是為壓力所迫，但其實作為直接職能部門的專業財會人員，則成為了職業道德淪喪的一種體現，然而一旦喪失職業操守，無疑將會導致各方面的嚴重后果。會計舞弊已經成為我國會計行業的重大隱患，嚴重影響了整個會計行業的平穩健康發展。

（四）會計舞弊對國家經濟的危害

會計舞弊嚴重影響國家宏觀經濟決策。準確、真實的會計信息有助于政府部門進行宏觀調控。國家財政部門根據企業報送的財務會計報表，監督檢查企業的財務管理情況；稅務部門通過閱讀企業的相關會計資料，了解稅收方面的執行情況。會計舞弊會導致嚴重的會計信息失真，使得統計上報給政府的相關信息失去了真實性，它將導致政府宏觀調控政策制訂的失誤，影響社會經濟秩序的正常運轉。如果依據虛假的會計信息制定國家經濟發展計劃和宏觀調控政策，就會起到誤導的作用，給國家經濟帶來重大損失。

三、會計舞弊的手段

（一）利用收入、費用粉飾利潤

1、操縱收入實現舞弊。一般而言，企業、經營性的事業單位需要保持較大的收入額度才能顯示生產經營情況正常，并且收入越大一般表明生產經營情況越好，這就使得部分舞弊人員努力通過操縱收入來向外界傳遞這一信息。操縱收入實現舞弊主要是通過虛增收入、確認一些有問題的收入等方式來提高收入總額，此外，還可以利用合并會計報表時復雜的利益關系來虛增收入。

2、操縱費用實現舞弊。操縱費用實現會計舞弊即通過增加或者減少某些支出來改變相關會計報表，并進而達到舞弊的目的。在現行的會計準則當中，雖然對費用的會計處理進行了明確的規定，但在實際應用過程當中，部分費用的發生很難明確的進行劃分，如對于研發費用中研究階段的費用與開發階段費用的劃分，這就給舞弊行為提供了一些可乘之機。操縱費用實現舞弊的途徑主要包括將支出資本化，或者人為的調節各種費用的計提方法等。

3、操縱利潤實現舞弊。利潤是人們最為關注的目標，在利潤未到達預期目標或者考核目標時，部分單位很可能對利潤進行人為的調節與更改。總體來看，操縱利潤實現舞弊的途徑主要包括債務重組（將重組收益計入營業外收入）、非貨幣性資產交易（通過關聯交易的非關聯化使得交易的差額計入當期損益）、費用資本化、無形資產（將研究階段的費用資本化或者調節無形資產攤銷方式等）、固定資產（通過盤點的方式對固定資產價值與賬面價值的差異進行調節）、資產減值（通過轉回的方式來增加利潤或者在資產減值的計提方法上做文章）等方法。

（二）利用不當的會計政策和會計估計

1、變更固定資產折舊政策。固定資產折舊的確定包括三個方面，折舊方法、折舊年限以及凈殘值的確定，固定資產折舊年限需要人為進行估計，這就存在會計舞弊的可能，通過延長折舊年限進而達到虛增利潤的目的。

2、變更股權投資核算方法。《企業會計準則第2號一長期股權投資》 規定：單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法 進行核算：投資企業對被投資單位能夠實施控制，或者持股比例較小，對被投資不但不能實施控制、也不具有共同控制或重大影響的，長期股權投資則均應當采用成本法 進行核算。部分企業為了虛增投資收益而未按照規定執行。

（三）通過關聯方交易

關聯交易是指關聯方之間不管是否收取價款，發生義務、資源轉移的事項。關聯方之間的交易可以通過內部協商決定結算方式、支付手段以及價格等方面。上市公司利用關聯交易“內部協商”的特點，通過關聯方交易進行會計舞弊，表現在以下幾個方面：上市公司通過關聯交易操縱利潤，關聯交易可以通過內部協商進行定價，上市公司無需說明關聯交易定價的確定依據，因此上市公司利潤可以通過利用關聯交易協議定價的彈性來進行調節，如關聯方之間利用對開增值稅發票的形式虛構購銷業務，在無需繳納增值稅的情況下虛增收入，虛增利潤等。

四、會計舞弊的識別及防范對策

（一）會計舞弊的識別

第一，找異常點，看這家公司的財報是否異常。第二，要用一個邏輯把很多異常點串聯起來，因為只看零星的異常點，并不能捕捉到財務的想法。第三，找到的這些異常點并不一定是真實的，按照你原有的邏輯去分析并不一定是對的， 因此要找到證據。我們可以從公開的數據當中找到這些證據，進而再推斷財務的邏輯。

（二）會計舞弊的防范對策

1、完善內部控制。完善制度是防范舞弊的根本，也是消除舞弊機會的手段之一，只有符合要求的內部控制制度，才能為防范舞弊提供合理的保證。要防止舞弊首先要建立完善的內部控制制度，主要從以下幾方面入手：第一，建立良好的內部控制環境。對于企業來說，良好的內部控制環境不僅要培養員工的自我控制意識，包括培養員工的誠信和良好的道德觀、培養工作能力和經營風格等，而且還要建立員工之間、管理層之間、員工和管理層之間的相互控制機制，建立清晰的組織結構和有效的內部審計，營造良好的工作環境。第二，建立有效的會計系統。有效的會計系統可以提供審計軌跡，使得舞弊能被發現或難以掩蓋。要建立有效、及時、完整的會計系統，以區分真實的舞弊和無意的錯誤。第三，建立適當的控制程序。適當的控制程序可以減少舞弊的機會，企業要建立包括能提供資產的實物控制、恰當的授權制度和明確的職責分工等的控制程序。

2、建立監管機制。第一，恰當發揮政府職能的作用。市場經濟離不開政府這只“看得見的手 ”的調節，當今世界，不存在沒有任何政府監管的純粹的市場經濟，也不存在沒有任何市場機制的計劃經濟。如國家某些政策、規章制度之間存在摩擦，會使得有些企業有機可乘，有空可鉆。政府應培育完善的監管環境，完善市場機制和法律體系，凈化法律環境，以法律的震懾力防范舞弊。第二，加強獨立審計職能。一是引入獨立董事和審計委員會等制度，并正確處理好審計委員會和監事會等的關系。因為我國的企業雖均設有內部審計機構，但其職責僅僅是對企業下屬部門或單位按照企業管理層的安排進行內部審計，受制于企業經營者，獨立性不強，對企業監督難有成效，而獨立董事和審計委員會等制度的引進有助于改變此現狀。二是強化注冊會計師審計的獨立性，使注冊會計師對同一企業的職業服務內容不交叉，不在受聘企業任職，保持經濟上的獨立性，不受制于企業等等。同時還要加強注冊會計師審計的法制建設和對注冊會計師審計的監管。第三，強化內部監督機制。要建立具備健全的制度體系的企業治理結構，實現高層管理人員控制經營，制度控制高層管理人員，強化高層管理人員的責任，約束高層管理人員行為，嚴格信息披露制度，強化信息對稱性。建立起企業內部人員相互監督機制或設立舉報熱線，使舞弊者時時處在“有人在監視我”的意識中，起到防范舞弊的作用。

此外，加大懲罰力度是防范舞弊的保障。要區分不同的責任主體，強化責任者的責任者，明確責任分擔標準，對舞弊者懲處。明確區分法律法規的適用標準與范圍，對舞弊者不僅依照《會計法》進行經濟處罰，還需依靠法律的力量，該訴諸法律的絕不手軟，該追究民事和刑事責任的絕不姑息，充分發揮法律法規各自的約束力，起到打擊一小撮，教育一大片的作用。

3、加強誠信教育。社會風氣、工作環境對舞弊的滋生有一定的影響。如果社會存在著嚴重的信用危機，工作環境中到處充斥著假冒偽劣、權錢交易、貪污受賄，就會為做假賬、出具虛假財務報告培植一塊賴以生存的土壤。整個社會要樹立良好的風氣，形成相互信任的氛圍。目前“會計假賬普遍、審計誠信嚴峻、會計審計誠信危機成為嚴重的社會問題”，要創造良好的社會風氣，贏得公眾的信任，要從個人做起，每個人要實實在在地做足“本分”的工作，而不是以權宜之計搪塞，或以擦邊球試探底線，只有將可信、誠實原則貫徹到底，才能建立公眾信任的環境。企業要加強誠信教育，創造積極向上的工作環境。市場經濟條件下企業要加強道德建設和誠信教育，只有潛移默化的誠信教育，才能使道德發揮效能，使員工在遇到巨大的經濟利益與嚴肅的道德法律規范發生碰撞時，不至于迷失方向；要制定科學的制度，實行公開的政策，宣傳行為準則或道德守則，并要求員工嚴格遵守，使制度和規則發揮其應有的作用。

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