我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

陳華琴

【摘 要】經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，工業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的污染問(wèn)題日益嚴(yán)重，如何建立上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)環(huán)境保護(hù)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。全球都在關(guān)注我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，并且迫于外界的壓力，我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露從無(wú)到有，逐漸完善，但是現(xiàn)有的我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露仍然存在不足，仍存在一些破壞市場(chǎng)制度，損害他人合法權(quán)益的問(wèn)題。本文旨在對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、問(wèn)題及其原因進(jìn)行概括總結(jié)，根據(jù)現(xiàn)存問(wèn)題，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的提出能夠加強(qiáng)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】我國(guó)上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；制度

上市公司作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的佼佼者，在促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了不可忽視的作用。這使得上市公司更應(yīng)該關(guān)注自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。所以，在低碳環(huán)保以及可持續(xù)發(fā)展日益重要的今天，對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行研究分析就具有了十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。不難發(fā)現(xiàn)，大部分上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)也基本上采用對(duì)企業(yè)自身有利的數(shù)據(jù)，而且都是歷史性數(shù)據(jù)，這將造成我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)性。由于，我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在各種問(wèn)題，并且鑒于上市公司的重要性，對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行研究對(duì)改善我國(guó)現(xiàn)狀具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

由于環(huán)境會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)的其中一種，所以它與其他會(huì)計(jì)種類一樣是以貨幣為主要計(jì)量單位的。環(huán)境會(huì)計(jì)就是在企業(yè)投入一個(gè)項(xiàng)目前，對(duì)項(xiàng)目可能造成的環(huán)境污染程度用貨幣進(jìn)行預(yù)測(cè)并且計(jì)量，以確定項(xiàng)目的可行性和成本。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露就是將與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的信息通過(guò)采用一定方式方法予以表現(xiàn)出來(lái)。以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的專業(yè)會(huì)計(jì)——環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，以及對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露使得對(duì)環(huán)境可能造成污染的企業(yè)不得不從法律以及經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)角度正視環(huán)境污染這個(gè)問(wèn)題，使企業(yè)在項(xiàng)目投入前，就對(duì)該項(xiàng)目的環(huán)境成本進(jìn)行可行性評(píng)估，非常好的控制了可能造成環(huán)境污染的項(xiàng)目的投入量，大大的降低了企業(yè)造成環(huán)境污染的可能性，也從一定程度上解決了企業(yè)造成環(huán)境污染卻無(wú)人治理，各方推卸責(zé)任的問(wèn)題。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度分析

聯(lián)合國(guó)的國(guó)際專家工作組曾經(jīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露制度進(jìn)行概括。他們認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度應(yīng)包括環(huán)境策略方面的信息和環(huán)境支出方面的信息，主要用于確定對(duì)與環(huán)境策略和環(huán)境支出相關(guān)的信息進(jìn)行披露時(shí)所采用的計(jì)量和確認(rèn)的政策及計(jì)量基礎(chǔ)；環(huán)境成本信息，體現(xiàn)為：環(huán)境污染的控制、不合格物質(zhì)的處置、污染場(chǎng)所的修復(fù)等方面的內(nèi)容；以及其他需要披露的信息主要有：國(guó)家對(duì)企業(yè)造成環(huán)境損害后提出的污染賠償要求，對(duì)企業(yè)造成環(huán)境污染事項(xiàng)的相關(guān)說(shuō)明等。我國(guó)尚未建立健全的上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，大部分對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的研究也僅局限于理論研究，在實(shí)踐方面仍有很大不足。所以，在我國(guó)不同的學(xué)者有不同的意見(jiàn)。

例如學(xué)者孟凡利認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境績(jī)效和環(huán)境污染的財(cái)務(wù)影響兩個(gè)方面。而我國(guó)另兩位學(xué)者馮淑萍和沈小南則有不同的意見(jiàn)，他們認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：①企業(yè)在前期為了避免污染環(huán)境而造成的間接性損失以及環(huán)境污染發(fā)生后為了恢復(fù)環(huán)境而增加的成本費(fèi)用；②因?yàn)樵斐森h(huán)境污染而相國(guó)家和政府各部門繳納的罰款、賠償?shù)荣M(fèi)用；③社會(huì)效益：因?yàn)槠髽I(yè)造成環(huán)境污染而導(dǎo)致的社會(huì)反響。

二、前期研究回顧

我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究起步較晚，在國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)完成該制度的建立時(shí)，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度仍停留在理論階段，缺乏實(shí)踐的檢驗(yàn)，我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露便是其中的一部分。自20世紀(jì)80年代提出了可持續(xù)發(fā)展觀以后，我國(guó)政府就一直將可持續(xù)發(fā)展觀作為黨的方針政策。可持續(xù)發(fā)展觀要求人與自然和諧相處，它認(rèn)為我們現(xiàn)在對(duì)資源的過(guò)度使用就是在對(duì)子孫后代的剝削，我們應(yīng)該積極保護(hù)環(huán)境，控制環(huán)境資源的過(guò)度浪費(fèi)，付起對(duì)子孫后代的責(zé)任。環(huán)境會(huì)計(jì)作為支持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一種新興會(huì)計(jì)種類，非常好的控制了可能造成環(huán)境污染的項(xiàng)目的投入量，大大的降低了企業(yè)造成環(huán)境污染的可能性，也從一定程度上解決了企業(yè)造成環(huán)境污染卻無(wú)人治理，各方推卸責(zé)任的問(wèn)題。所以，為了更好的實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，我國(guó)應(yīng)努力進(jìn)行對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究，從法律法規(guī)的層面上對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出要求，強(qiáng)制企業(yè)及時(shí)公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。近幾年，隨著學(xué)者們對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的認(rèn)真快速研究，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究的方法已經(jīng)包括了數(shù)學(xué)回歸分析的方法，而不再像以前一樣僅僅采用文字統(tǒng)計(jì)類的描述性的研究方法。通過(guò)建立回歸方程模型，以數(shù)字化的回歸分析，對(duì)可能影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的各種因素進(jìn)行探討。《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究——來(lái)自中國(guó)化工類上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》這一文章，就很好的應(yīng)用了數(shù)理化分析方法。

不難發(fā)現(xiàn)，上市公司股票市場(chǎng)的市盈率、運(yùn)營(yíng)時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債率以及法律法規(guī)針對(duì)其的效力程度等因素都會(huì)在一定程度上影響上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的表現(xiàn)。例如，當(dāng)上市公司具有良好的市盈率時(shí)，為了體現(xiàn)出其在環(huán)境保護(hù)方面的真誠(chéng)，獲得良好的聲譽(yù)，上市公司會(huì)比低市盈率時(shí)更愿意披露出其真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同樣的，當(dāng)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率較低時(shí)，出于各種考慮，他們也會(huì)相對(duì)更愿意及時(shí)透露出企業(yè)具體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在中國(guó)仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段這一特殊的社會(huì)背景下之時(shí)，若失去法律法規(guī)的指導(dǎo)，完全依靠企業(yè)主動(dòng)自覺(jué)的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)、真實(shí)的披露并不實(shí)際，我國(guó)還是應(yīng)該建立完善的法律法規(guī)體系，從制度層面上對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范要求，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系提供法律依據(jù)。建立起一套有法可依，有法必依的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)體系。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露可以從經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)方面抑制企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染，也使得社會(huì)大眾對(duì)于環(huán)境信息有了更好的了解。然而，通過(guò)對(duì)過(guò)往我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及原因的研究，不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)在如何選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式，如何完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，如何對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管等方面都存在理論與實(shí)際的不足，因此，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是一項(xiàng)迫切卻又長(zhǎng)期的任務(wù)。

三、我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度：

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)方面

由于我國(guó)對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究起步較晚，所以盡管國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)完善了上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，但是我國(guó)到目前為止仍然缺乏上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的系統(tǒng)性的規(guī)范性制度。即使在實(shí)際操作中有些準(zhǔn)則可以遵循，但是也只有極少數(shù)企業(yè)內(nèi)部建立起了環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。在部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作出了一些規(guī)范性的規(guī)定。如：在對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始價(jià)值的計(jì)量時(shí)，對(duì)于一些可能會(huì)造成環(huán)境污染的固定資產(chǎn)將計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入該固定資產(chǎn)的初始計(jì)量值，并對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)處理作出了規(guī)定。

（二）環(huán)境保護(hù)法規(guī)方面

我國(guó)在1989年頒布的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》僅六章，四十七條，格式有些簡(jiǎn)單，內(nèi)容也有些籠統(tǒng)。這部環(huán)境保護(hù)法對(duì)于我國(guó)上市公司在環(huán)境保護(hù)方面并未作出十分具體的責(zé)任規(guī)定，并且其將罰款作為貫穿始終的一個(gè)方法，導(dǎo)致在實(shí)際操作中大多數(shù)企業(yè)選擇用罰款解決一切問(wèn)題。相對(duì)于事前的控制，這部法規(guī)更側(cè)重于后期的責(zé)任追償，這大大降低了我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的作用與重要性。

四、我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露原則

由于我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度尚未完全建立，所以我國(guó)的上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露原則并未被十分明確的指出，但是大致上可以總結(jié)出以下幾個(gè)原則：

（一）相關(guān)性原則

企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息必須與企業(yè)實(shí)際環(huán)境保護(hù)信息相關(guān)，并且與信息使用者的需求相關(guān)。

（二）社會(huì)性原則

上市公司作為一個(gè)盈利性組織，也是社會(huì)環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)者。因此，上市公司在考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，也要同時(shí)考慮企業(yè)的環(huán)境效益。只有明確了本身的環(huán)境保護(hù)義務(wù)，才能更好的承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任。

（三）靈活性原則

由于種種原因，在現(xiàn)有的條件下，我國(guó)上市公司還很難將企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任與義務(wù)完全定量化，這就使得我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的信息不僅包括定量信息，還包括定性信息。

（四）自愿與強(qiáng)制相結(jié)合原則

由于我國(guó)對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露并未制定十分完整的法律體系，所以到目前為止，我國(guó)上市公司對(duì)環(huán)境信息的披露并非十分完整。

五、我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及原因分析

（一）我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式不規(guī)范，內(nèi)容缺乏可比性

由于我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面起步晚，至今未建立完善的法律法規(guī)體系來(lái)監(jiān)管我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，造成企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，自愿與強(qiáng)制原則并存，并且強(qiáng)制披露的內(nèi)容少，自愿披露的內(nèi)容多。當(dāng)非強(qiáng)制性披露的信息不利于自己時(shí)，企業(yè)自然不會(huì)愿意主動(dòng)去進(jìn)行披露。而且，我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式有兩種，并且可以自由選擇，這也使得企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，會(huì)傾向于選擇對(duì)自己有利的形式與內(nèi)容。

（二）我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容缺乏真實(shí)性

對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最基本要求就是上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的真實(shí)可靠性。而上市公司管理者與所有者之間的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)，使得管理者可能為了提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、獲得名譽(yù)等原因而對(duì)報(bào)告上的環(huán)境會(huì)計(jì)信息作假。同時(shí)，管理者也可能為了獲得信貸資金、發(fā)行股票債券等而對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假。另外，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)表述的不充分，對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息有所保留，或者避重就輕，隱瞞重大環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息，使投資者誤解等等都可以包括在環(huán)境會(huì)計(jì)信息失真的范圍內(nèi)。由于我國(guó)審計(jì)部門在審計(jì)報(bào)告中一般不涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這也使得我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性難以得到保證。

（三）我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

為了保護(hù)廣大投資者的利益，防止知道內(nèi)幕消息的人進(jìn)行內(nèi)幕交易，《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》明確指出：對(duì)于外界投資者尚未得知的，可能造成上市公司股票價(jià)格大幅波動(dòng)的重要信息，上市公司應(yīng)立即將有關(guān)重大事件的報(bào)告向證券交易所和證監(jiān)會(huì)進(jìn)行提交，并向社會(huì)公布，說(shuō)明事件的情況。然而，在實(shí)際操作中，由于種種人為或者非人為的原因，證券市場(chǎng)總是存在著信息披露不及時(shí)，使得少數(shù)知道內(nèi)幕消息的人得利的現(xiàn)象。這大大的破壞了證券市場(chǎng)的公平。由于上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息基本上是歷史性信息和定性信息，同時(shí)，我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式的不統(tǒng)一，內(nèi)容的非強(qiáng)制性，都使得我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性得不到有效保障。

（四）上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不重視

上市公司的盈利性決定了他對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的高度關(guān)注，而對(duì)于環(huán)境可持續(xù)發(fā)展下的產(chǎn)物——環(huán)境會(huì)計(jì)，上市公司就沒(méi)有那么重視了。為了保護(hù)環(huán)境而主動(dòng)犧牲經(jīng)濟(jì)利益往往是企業(yè)不愿意的。同樣的，投資者在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，也更側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而非企業(yè)的環(huán)保性。同時(shí)，由于我國(guó)環(huán)境保護(hù)方面的執(zhí)法力度的弱化，也造成了我國(guó)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏重視。

（五）財(cái)會(huì)人員缺乏環(huán)境、生態(tài)等相關(guān)知識(shí)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有考慮到環(huán)境要素，所以，在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，并不會(huì)涉及到環(huán)境信息的披露與貨幣化。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的定量信息，也僅僅局限于可以直接用貨幣計(jì)量的內(nèi)容。對(duì)于定性的環(huán)境信息如何定量的轉(zhuǎn)化成貨幣信息，并且分配到企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系并未作出明確規(guī)定。

六、完善我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

（一）健全我國(guó)關(guān)于上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)體系

從1934年頒布《證券法》開(kāi)始到現(xiàn)在，美國(guó)已經(jīng)頒布了一系列關(guān)于上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)使得公司必須遵循美國(guó)證券交易委員會(huì)要求其提交的文件披露要求。而早期頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明（公報(bào)修訂條文）》直到最近，仍被認(rèn)為是最權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在現(xiàn)代環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中都發(fā)揮著重要作用。而其后頒布的法律，明確規(guī)定了上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式、內(nèi)容，與環(huán)境污染方的責(zé)任。同樣，我國(guó)也應(yīng)頒布一系列法律法規(guī)明確上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的各個(gè)方面，使政府部門與環(huán)境保護(hù)部門聯(lián)手，加大執(zhí)法和懲處力度，迫使企業(yè)不得不考慮破壞環(huán)境所帶來(lái)的代價(jià)。也使得我國(guó)會(huì)計(jì)人員可以有章可循，按照環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系將環(huán)境信息貨幣化，納入財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）促使各個(gè)社會(huì)團(tuán)體和公眾的環(huán)境意識(shí)覺(jué)醒

在許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題已經(jīng)在社會(huì)上引起了廣泛關(guān)注，環(huán)保理念深入人心，許多社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人自覺(jué)致力于環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)，積極倡導(dǎo)環(huán)保的生產(chǎn)生活方式，對(duì)有可能造成環(huán)境破壞的企業(yè)行為給予了巨大的輿論壓力。在這種人人保護(hù)環(huán)境的大氛圍下，如果企業(yè)不重視環(huán)境保護(hù)，妄想以破壞環(huán)境換取經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)面臨極大的輿論風(fēng)險(xiǎn)，與之相對(duì)應(yīng)的后續(xù)補(bǔ)償費(fèi)用也會(huì)增加。

（杭州國(guó)泰環(huán)保科技股份有限公司，浙江 杭州 311200）

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