營改增對北京市計算中心的影響

【摘 要】隨著我國市場經濟的不斷發展與進步，為了加快我國經濟結構調整和產業升級步伐，我國逐步開始將營業稅改為增值稅，并將增值稅的試點范圍逐步擴大。本文首先介紹了營業稅改增值稅的相關背景。第二、 從“營改增”的意義和作用入手，來分析“營改增”實施的必要性。第三、營業稅改增值稅對北京市計算中心的影響。重點在“營改增”后假設企業收入不變及不采取任何措施的情況下稅負的變化。第四、計算中心如何降低稅收負擔。通過介紹增值稅的征稅原理，提出并分析降低稅收負擔的方法：方法一是要增加企業的進項抵扣及應考慮和注意的問題；方法二是企業有了議價空間，測算“營改增”稅負平衡點；方法三是要充分利用好現有稅收優惠政策。最后肯定企業在“營改增”后可以通過增加進項稅、提高服務價格、利用現有稅收優惠政策等方法，降低企業的稅務負擔。

【關鍵詞】北京市計算中心；增值稅；營業稅；營改增；影響

（說明：北京市計算中心在本文中簡稱計算中心）

一、緒論：（研究背景、動機、意義和目的）

按照國家規劃，2011年11月， 財政部、國家稅務總局正式發布了《營業稅改征增值稅試點方案》，我國“營改增”分為三步：第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，即消滅營業稅。“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。2012年9月1日北京地區啟動“營改增”試點， “營改增”又會給計算中心這樣的新型IT服務企業帶來什么影響？首先通過在不考慮進項稅額及收入不變的情況下對 “營改增”前后計算中心的稅負變化的測算，發現稅負有所增加。如何降低稅負？通過增值稅征稅原理的解釋提出如增加進項稅額抵扣、對現有價格議價、充分享受現有稅收優惠政策等多種解決方案。

二、企業減資的相關背景

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。2011年11月，財政部和國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》，改革試點的主要內容是，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率；試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退。

三、營業稅改增值稅的作用與意義。

我國在歷史發展過程中，經歷了數次的稅制改革，增值稅制在不斷改革過程中，目前已經趨近于成熟，從發展的角度來看，增值稅的征收范圍與地區、國家的經濟發展水平之間存在著密切的關系。在全球范圍內的多個國家中，都逐步擴大了增值稅課征范圍。就營業稅改增值稅的作用于意義來看，主要體現在以下方面：

（一）有利于減少并避免重復征稅

營業稅本身并沒有進項抵扣，全部是按照全額來計算，這對于一些中間環節過多的服務業來講，顯然是并不合理的。每個環節都要繳納一定的營業稅，必然會造成重復征稅的情況。增值稅是對增加價值來進行征稅，理論上能夠有效的避免重復征稅情況的發生。

（二）有利于減少稅負

我國增值稅新增的稅率11%與6%，正是為了能夠較好的保持較低稅率。營業稅改增值稅，對于企業來講無疑是減負的，稅負的下降會帶來成本的降低，利潤的增加，企業發展能力的增強，還可以降低物價，減輕通脹壓力。而對于消費者來講，由于稅費在價格中的含量降低，因此消費者最終需要承擔的價格也會有所降低，貨幣的購買能力便會隨之增強。

（三）有利于產業結構升級

營業稅是一種價內稅，是企業利潤的抵扣部分，隨著我國第三產業的不斷發展，專業分工不斷細化，企業中的營業稅負擔也在不斷加重。而原有的稅制顯然會影響到企業的功能整合與服務延伸，并且由于原有稅率的不統一，不同的稅率會產生稅務不公的情況，增加了上下游一體化的企業成本，對產業結構的調整與優化產生一定的制約作用。而營業稅改增值稅，使得大部分第三產業稅率得以降低從而成本減少，致使一些相關產品及服務的價格也隨之降低，在一定程度上有利于服務業的發展；同時使第三產業和第一、二產業稅收政策相同、稅負公平，有利于優化產業結構與升級換代，為推動經濟結構轉型、促進消費升級等發展大計創造良好環境。

（四）有利于于提高第三產業的國際競爭力

我國的第三產業主要是征收營業稅，在出口環節不能像征收增值稅的第二產業一樣進行出口退稅，增加了勞務產品出口的難度。從國際市場看，目前絕大多數發達國家及部分發展中國家對三大產業都是征收增值稅，營業稅改增值稅，不僅減輕了第三產業的稅負壓力，同時與國際接軌，使我國第三產業的勞務產品出口時可以實行增值稅的出口退稅，從而增強了我國產品和勞務在國際市場上的競爭力。改征增值稅，一方面可消除重復征稅，有利于建立科學合理的財稅制度，另一方面則是能給部分企業帶來降低稅收成本、增強企業發展能力的益處。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例。同時，契合我國目前整體轉型的要求，也是深化我國稅制改革的必然選擇。

四、營業稅改增值稅對計算中心的影響

計算中心成立于1973年，是經北京市計劃委員會、北京市科教組批復成立的一所科研服務型事業單位。1978年，聯合國開發署同計算中心進行合作，向計算中心提供技術援助一千余萬美元，建立了“北京國際經濟合作信息處理和培訓中心”，引進大型計算機，在此領域首創國際合作之先河。1984年，北京市成立北京市科學技術研究院，北京市計算中心劃歸市科研院管理。2000年，計算中心轉制為全民所有制企業，致力于應用計算技術研究和服務。2009年起，計算中心的業務向高性能計算和云計算領域發展。2010年，計算中心開始創建“工業云”服務平臺，從而明確了高性能計算和云計算技術以及“云”商業模式的落地方向。2011年，工業云成為北京市“祥云計劃”十大重點示范工程項目之一。工業云是面向工業企業，尤其是對制造型中小企業提供產品創新的公共服務平臺。它涵蓋了工業產品計算機輔助研發所需要的各種工具軟件，通過互聯網向廣大用戶提供的一種基于云模式的新型IT服務。2012年9月，計算中心也被納入營業稅改增值稅的試點范圍。由于增值稅計稅基礎是增值額，增值額越大，繳納的稅款就越多。從理論來看，整體會降低企業的稅負，但由于每個行業每個公司的具體實際情況不同，因此“營改增”對每個行業每個公司的影響可能會不一樣，有些企業稅收會降低，有些則會增加。

“營改增”后計算中心遇到的問題：

1、在不考慮進項稅額抵扣的情況下稅負增加。在營業稅改增值稅之前，營業稅稅率為5%，即按營業收入額的5%計稅，而調整之后由于銷售額超過500萬被核定為一般納稅人，應按6%的增值稅計稅率繳納增值稅。

舉例：假設計算中心月營業收入100萬元，年營業收入1200萬元；在營業收入不變又無任何進項抵扣的情況下，由于增值稅為價外稅，需作價稅分離，從營業稅改增值稅后年營業收入1132.07萬元（單位：萬元）

企業一年多繳納流轉稅及其附加=（67.92+8.13）-（60+7.2）=8.85（萬元），實際流轉稅率增加稅負=（67.92- 60）/1200=0.66%；一年少繳納企業所得稅=（1132.8- 1123.94）×25%=2.22（萬元）；綜合流轉稅和企業所得稅，企業總體稅負增加=8.85- 2.22=6.63（萬元），總體稅負占營業收入比實際增長率=6.63/1200=0.55%。營業稅改增值稅稅改后計算中心實際的稅負如不考慮企業所得稅增加0.66%，若進一步考慮附加稅費及企業所得稅，總體稅負增加0.55%，也就是說如果計算中心盈利需要交納企業所得稅的情況下，計算中心的稅負還會再降低0.11%，而不像其他一些人所認為的經過 “營改增”后企業的稅負將增加了1%，這些人只是簡單的將新的增值稅率6%和營業稅率5%相減，這樣得出的稅負增加比例顯然是錯誤的。盡管說企業稅負的增加不到1%，但畢竟還是增加了。

2、計算中心在“營改增”時已經完成平臺基礎建設的投資，2009年至2011年，計算中心固定資產總投入超過千萬、專業軟件總投入超過八百萬。而目前計算中心正處于云計算業務的發展期，原則上不會大批量更新設備及軟件，但會對機房進行局部小規模的改造工程，而目前建筑行業未納入“營改增”范圍，無法取得增值稅。總體上看，在此階段計算中心是銷項稅額大而進項稅額少。

而國家此次稅改的目的明確是為了幫助企業降低稅負，計算中心又要如何降低稅負呢？

五、營業稅改增值稅稅改后計算中心如何降低稅收負擔。

上述的分析證明稅改前后計算中心若在保持原先營業收入并又無法取得進項稅額抵扣的情況下，企業稅負將會增加，但不直接等于6%與5%兩種稅率的差額。如何做可以降低計算中心企業的稅負。

首先我們要了解增值稅的征稅原理。與營業稅“簡單地”根據營業金額來核算所不同，增值稅是根據“增值部分”來征收。通俗而言，按照企業的“收入部分”確定應征稅額的“銷項”后，可以用“成本部分”作為“進項”用來抵扣，抵扣得越多，企業要繳的增值稅越少，因此減輕企業稅負。簡單來說可以概括為“抵扣”兩個字。計算中心要想降低稅負，就要采用進一步的行動，運用多種方法，既要爭取獲得更多可以抵扣的進項稅、也可以通過議價及利用現有稅收優惠政策等。接下來我分別對這幾種方法逐步介紹分析：

方法一：增加企業的進項抵扣及應考慮和注意的問題。

我測算了假設無進項稅抵扣且月營業收入不變的情況下，“營改增”稅改前后，每月交稅的變化，進項稅額在達到銷項稅額的什么比例時才對企業有利。

原營業稅率5%時：

月營業收入=100

營業稅=100*5%=5

稅費附加=5*12%=0.6

當月繳納稅金=5.6

改增值稅率6%，無任何進項稅時：

月營業收入=94.34

增值稅=94.34*6%=5.66

稅費附加=5.66*12%=0.68

當月繳納稅金=6.34

增加=0.74

增長率=0.74/5.6=13.21%

也即是說計算中心只有獲得可抵扣進項稅額占銷項稅額的比重大于13.21%時，才使應納稅額減少，降低企業稅收負擔，對企業有利。但如果可抵扣進項稅額占銷項稅額的比重小于13.21%時，則應納稅額增加，增加了企業稅收負擔。在取得進項稅時還應考慮和注意如下問題：

（一）財務人員要通過對有關“營改增”及增值稅的政策法規的學習，做到對進項稅額的抵扣范圍及哪些類型的進項稅額可以抵扣的規定了然于胸。若可以抵扣進項稅額的，卻因財務人員不知道可以抵扣而實際未能抵扣，會給企業造成不必要的稅負；相反，企業若因不知道而將不能抵扣的進項稅額予以抵扣，一旦稅務機關查實該情況，除了該進項稅額會被轉出并補繳增值稅之外，還可能將其認定為偷稅、逃稅而被加征滯納金甚至被處以罰款，進而間接影響企業在稅務部門的信用評估。因此，對于財務人員而言，清楚并準確地把握可以抵扣進項稅額的項目以及不能抵扣進項稅額的項目，并在實踐中嚴格恪守執行，是非常必要的。

（二）要對計算中心其他人員進行培訓，預先對進項稅額抵扣的要件形式要求做好采購環節應對調整。增值稅進項稅額的抵扣，依法需要取得增值稅專用發票等合法有效憑證，否則即使屬于可以抵扣進項稅額的項目，也將因不具備合法的形式要件而得不到抵扣。這就要求企業在采購環節注意兩個方面：1、供應商的構成，由于非試點營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，若供應商大部分為非試點營業稅納稅人或小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加。2、供應商的地域，若購買的服務為非試點地區，也無法取得服務型進項抵扣憑證，從而使稅負增加。例：有三個服務供應商A、B、C，A為一般納稅人，可以開具6%的增值稅專用發票，B為小規模納稅人并可以去稅所代開可以用于抵扣稅率為3%的增值稅發票，而C在非試點地區無法提供增值稅發票。三個供應商的報價均為1000元，由于三家供應商提供的發票種類不同，三家供應商的發票內容分別是A價格為943.40、進項稅額56.60，B價格為970.87、進項稅額29.13，C價格為1000.00。在此條件下，采購時應當優先選擇向具有一般納稅人資格的供應商采購；但當C把報價降低時，企業就應綜合權衡產品價格與可抵扣增值稅進項稅額等因素的影響，雖然增加進項抵扣發票可以降低稅負，但是降低稅負未必就一定能夠降低企業的成本，因此在采購之前要對持有不同發票類型的供應商給出的實際成本進行比價，而不能為了抵扣而去抵扣，否則將造成企業稅負降低但成本卻上升。

方法二：“營改增”為試點企業的銷售提供了新的議價空間，“營改增”后，試點企業向具有一般納稅人資格的客戶提供服務、收取報酬后，會為其開具增值稅專用發票，其客戶就可據此發票抵扣相應的進項稅額；而在原適用營業稅的情況下，客戶是無法在收入中抵扣這一增值稅銷項稅額的。因此，客戶也是“營改增”實質上的受益者。顯然，試點企業可以考慮分享這部分收益，適當提高定價水平。我以計算中心為例測算“營改增”稅負平衡點：

原營業稅率5%時：

營業收入=1200

營業稅=1200×5%=60

稅費附加=60×12%=7.2

稅費率=（60+7.2）÷1200=5.6%

凈收入=1200- 60- 7.2=1132.8

假設改為增值稅率6%后，要保持和原來營業稅率5%時稅負相等，則稅后凈收入應仍舊保持1132.8，設此時銷售的價格為x，則：

X - X÷（1+ 6%）×6%- X÷（1+6%）×6%×12%=1132.8

X = 1209. 48，則提價比例=（1209.48- 1200）÷1200=0.80%

即當計算中心從5%營業稅轉為征收6%增值稅后，即便計算中心沒有進項抵扣，提價0.8%便可以要使稅負和原先相同， 0.8%就是“營改增”稅負平衡點時提價的下限。

方法三：“營改增”之前免營業稅的業務在“營改增”稅改后政策不變，對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅，“營改增”后免征增值稅。計算中心要充分運用稅收優惠政策，做好技術開發收入稅務備案工作。根據當月取得收入下月報稅的原則，計算中心對所簽訂的技術開發合同，先到科技主管部門完成技術開發認定工作，在到國家稅務機關完成免征增值稅的備案工作，后給客戶開具增值稅普通發票，在報稅時便可免征這部分技術收入的增值稅。

通過上述的介紹，我們可以看出，計算中心在“營改增”后可以通過增加進項稅、提高服務價格、利用現有稅收優惠政策等方法，達到企業降低稅務負擔的目的。

六、結論及建議：

國家“營改增”稅改的目的是消除重復征稅，為企業降低稅收成本、增強企業發展能力。本文結合了我的實際工作情況，通過在一定假設條件下的測算計算中心“營改增”前后稅負的變化，指出計算中心在“營改增”后可以通過增加進項稅、提高服務價格、利用現有稅收優惠政策等方法，達到降低企業的稅務負擔。 基于“營改增”后計算中心稅負的變化，計算中心需理順思路，激發企業的創新熱情，不斷提升自身的專業化水平，增強市場競爭力，促進企業的長遠發展。

（北京市計算中心，北京 100005）

參考文獻：

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[3]北京市國家稅務局關于盡快辦理營業稅改征增值稅試點稅務事項的公告 2012-08-21

[4]關于北京市營業稅改征增值稅試點中相關事項的說明 2012-08-27.

[5]北京市國家稅務局北京市地方稅務局關于營業稅改征增值稅試點稅收征收管理若干事項的公告（公告[2012]7號）2012-08-31.

[6]市國家稅務局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅優惠政策管理問題的公告（公告[2012]8號）2012-09-03.

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[7]王玉娟，魏然.新稅收政策對企業稅收籌劃的影響[J].時代經貿，2015（13）.

[8]陳舒，倪民軍.淺談企業“營改增”后納稅人身份選擇的納稅籌劃[J].時代經貿，2016（06）.

作者簡介：劉彧（1975—），女，畢業于中國人民大學，高級會計師，北京市計算中心財務副經理，研究方向：財務管理、投資、預算。