淺論新時期經濟合同管理與稅務風險防范

何家勝

摘 要 新時代中國特色社會主義思想在十九大報告中確立，明確中國特色的社會主義事業總體布局是：“五位一體”。首要的是經濟先行，貫徹新發展理念，建設現代化經濟體系：深化供給側結構性改革；加快建設創新型國家；加快完善社會主義市場經濟體制。經濟體制的改革就必須創新和完善宏觀調控，發揮國家發展規劃的戰略導向作用，健全財政、貨幣、產業、區域等經濟政策協調體制機制，深化稅收制度改革。在新的時代，創新就是驅動力，新的事件的發生、新的財稅政策隨即產生，企業為了適應新時代的發展，立足自我以經濟合同管理為手斷，以業財融合為切入點防范稅務風險很有必要。

關鍵詞 經濟合同管理；稅務風險防范

一、企業當前的現狀

2016年5月1日在始了全面營改增，我們國家全面進入了消費型增值稅時代。自2015年1月8日，金稅三期工程優化版應用系統在廣東正式單軌運行，到2016年9月-10月稅務征管系統“金稅三期工程優化版系統”陸續全面上線運行。企業面臨的一系列的財稅制度改革，一些沒有接觸增值稅的企業一臉茫然，一些老的財務人員從事的核算業務一直都是與營業稅相關，考慮問題都是營業稅時代的思維，而稅收法規層級多，調整較繁瑣，政策變化更新速度快；企業財務人員往往無法很準確的把握其當期規定，造成信息滯后；現在新的稅收分類編碼開始全部應用，企業人員沒能完全理解這一串編碼后面所實施的強大的征管手斷，財務人員沒能全面的適應增值稅征管制度的改革；企業銷售、采購、基建、財務人員各自為營，很多企業沒有一種系統的有效的內部協調、協作工作機制，處于一種松散型的狀態，合同的簽訂、實施更沒有一種全過程的、系統性的、動態性的管理制度，這很容易給企業造成稅務上的風險。

二、稅務風險理解及現階段的主要表現

稅務風險表現形式為因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業納稅行為不符合稅收法律法規規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。現階段的產生稅務風險方面主要表現為：

1.稅收政策改變導致的風險。稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規是稅收政策法律形式的集中體現。稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現形式和內容，企業財務人員有可能沒有及時掌握新的稅收法規而導致稅務法規濫用、錯用，從而給企業帶來稅務風險。由于我國正處于經濟變革時期，為了適應經濟發展的需要，稅收政策的變化比較頻繁，不夠穩定，如果企業不及時調整自己的涉稅業務，就會使自己的納稅行為由合法轉變為不合法從而產生稅務風險。

2.經濟環境變化風險。企業的納稅事宜與稅收政策以及所處經濟環境密切相關。一般來說，政府為促進經濟增長，會施行積極的財稅政策，制定減免稅或退稅等稅收優惠政策，鼓勵企業生產和投資，這時，企業的稅賦相對較輕或穩定；反之，政府為抑制某產業的發展就會利用稅收杠桿調整稅收政策，這時，企業的稅賦可能加重或不穩定。另外，政府在國民經濟發展的不同階段、不同時期或地區，運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策，針對不同產品或行業實行差別性稅收政策，使得稅收政策經常處于變化之中，從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有應時性或相對較短的時效性，這種稅收環境的不確定性將會給企業帶來較大的風險，所以任何企業都將面臨經濟環境變化所引致的風險。

三、經濟合同管理與稅收征管的變化

企業合同管理是指企業對以自身為當事人的合同依法進行訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止以及審查、監督、控制等一系列行為的總稱。其中訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止是合同管理的內容；審查、監督、控制是合同管理的手段。合同管理必須是全過程的、系統性的、動態性的。

首先，在合同的訂立環節，企業須適應增值稅管理法規的要求。增值稅發票是增值稅管理的基礎，現在稅收分類編碼已全面應用，稅務機關電子底賬系統已真正實現了全國稅收數據實時集中，稅務機關通過票據流會進一步核實貨物流、資金流，實現三流對比一致管理。增值稅發票，尤其是專用發票，如果涉嫌虛開，那就不是小事了。企業必須選擇合適的生意伙伴，在訂立合同前對客戶進行調查，如果是接受商品或服務方應確定供應商是否是合格的供應商、是否有能力提供商品或服務，合同的條款中約定明確的“三流合一”、明確只僅在收到合規發票時才有付款義務、明確提供發票的類型、稅率，以及由于發票提供瑕疵造成的違約責任；如果是供應商就須努力把自己確定為合格、有能力的供應商，并按稅法的要求及規定把不同稅率的業務分解分項確定、分開核算，審查受票方開票資料，提供相應的合法、合規的發票；根據增值稅納稅義務發生時間的規定在合同中確定合適的收款時間。

其次審查、監督、控制業務合同，時刻關注稅務機關管理新變化、稅收法規的變化，按有利于企業發展的方向與對方進行合同變更、解除、終止等，用足稅收優惠。

合同的管理、稅收征管都是一項動態的管理，企業從法人到財務人員都要樹立風險意識，制定切實可行的風控機制、保持財務流程的清晰，從合同開始全流程規避涉稅風險。

企業的各項活動均會導致相應的會計核算，而會計核算的方法直接導致企業稅務核算。合同決定業務流程，業務流程決定稅收流程，合同在降低企業稅收成本中起關鍵和根本性作用。合同決定業務過程，業務過程產生稅收，企業稅務管控必須從簽訂環節開始。企業稅收成本的控制和降低要從經濟合同的簽訂開始，經濟合同的簽訂環節是企業控制的降低稅收成本的源頭所在；合同還要與稅收政策密切掛勾，稅收政策變化，合同簽訂就要發生變化。業務和財務的融合是企業發展、規避風險、使企業產生最大效益最有效的切入點。變化和發展是永恒的，在社會發展的新時期，企業應以自身的變化來迎接新時代的創新和變革。

參考文獻：

[1]《企業風險管理—整合框架》2017年修訂版.東北財經大學出版社有限責任公司，2017年6月

[2]《稅收風險管理理論與實務》中國稅務出版社，2017年10月