跨境電商的國際避稅問題研究

盧雯

摘 要 近年來，隨著互聯網信息時代的飛速發展，我國傳統外貿發展速度放緩，跨境電子商務卻保持了快速增長的態勢，正逐漸成為全球貨物與服務的重要流通方式。由于其網絡化隱蔽化，導致國家監管難度增大，損害了各國的稅收利益。本文將主要針對跨境電商避稅問題進行研究。

關鍵詞 跨境電商；國際避稅；反避稅措施

一、引言

20世紀的世界經濟與社會發展發生了重大變化。經濟全球化與信息技術革命推動資本經濟轉變為信息經濟和知識經濟，強烈地影響著國際經濟貿易環境，加快世界經濟結構的調整與重組，改變了傳統的商務運作方式，直接催生了跨境電子商務。而由于跨境電子商務具有全球性、匿名性、無紙化的特點，因此也給各國帶來了一定的稅收沖擊，使得國際反避稅遭受新的挑戰和刺激。跨境電商的國際避稅嚴重損害了各國的稅收利益，違背了稅收公平原則，使一些國家稅務當局的威信下降，導致了國際資本的不正常流動，破壞了國際稅收秩序。而跨國電子商務的發展，為國際避稅活動提供了非常有利的條件，使國際避稅更具復雜性。

二、跨境電商概述

（一）跨境電子商務的定義

目前，關于電子商務的定義，一直沒有一個統一的界定。聯合國經濟合作與發展組織在有關的電子商務的報告中對電子商務的定義是電子商務是發生在開放網絡上的包含企業之間、企業與消費者之間的商業交易。世界貿易組織對電子商務的定義為電子商務是指以電子方式進行的商品或服務之生產、分配、市場營銷、銷售或交付。而跨境電子商務是指不同關境的交易主體，通過電商平臺達成交易、進行支付結算，并通過跨境物流進行商品交易的一種國際商業活動。

（二）跨境電商的特征

1.全球性

網絡是一個沒有邊界的媒介體，具有全球性的特征。電子商務與傳統的交易方式相比，其一個重要特點在于電子商務是一種無國界交易，互聯網用戶不需要考慮跨越國界就可以把產品尤其是高附加值產品和服務提交到市場。而稅收權力只能嚴格的在一國范圍內實施，但由于網絡的這種特性為稅務機關對超越一國的在線交易行使稅收管轄權帶來了困難。

2.匿名性

在網絡虛擬世界里，隱匿身份的便利導致自由與責任的不對稱。人們在網絡世界可以暢所欲言，隨心所為，甚至干脆逃避責任，這顯然給稅務機關制造了麻煩。稅務機關很難查明應當納稅的在線交易人的身份和地理位置，也就使得獲知納稅人的交易情況和應納稅額難度系數增加，審計核實更加難以進行下去。

3.無紙化

電子商務以數字合同、數字時間的形式截取了傳統貿易中的書面合同、結算票據，削弱了稅務當局獲取跨國納稅人經營狀況和財務信息的能力，且跨境電商所采用的其他保密措施也使得稅務機關掌握納稅人財務信息更加困難。在某些交易沒有證據監察的情形下，跨國納稅人的申報額將會大大降低，應納稅所得額和所征稅款都將少于實際所達到的數量，從而引起征稅國國際稅收額大大流失。

三、跨境電商的國際避稅問題

國際避稅是指跨國納稅人利用各國之間稅率稅制的漏洞以少交甚至可以不交稅的行為。而電子商務的發展使得國際避稅問題更加突出。

（一）跨境電商的國際避稅手段

1.利用常設機構界定的不確定性避稅

“常設機構”原則是一國對非居民在本國經營企業所得利潤行使稅收管轄權的基本原則，它是現代最為重要的國際稅收法律原則之一，也是判定稅收管轄權的一個重要標準。根據OECD范本和UN范本的定義，常設機構包括管理機構、分支機構、辦事處、工廠、車間、礦場等開采自然資源的場所、建筑工地及專職代理機構等，是一個企業進行全部或部分經營活動的固定經營場所。但是由于跨境電商的興起時間較晚，所以兩個范本對網站是否構成常設機構沒有明確的規定，跨境電商正好可以利用這點進行避稅。

2.利用轉讓定價避稅

轉讓定價是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。而由于跨境電商利用網絡隱蔽性、流動性等特點，通過網絡為子公司提供各種財務、咨詢類的服務，并且許多的交易對象都轉化為了數字化咨詢，使得稅務機關對其行使稅收征管的難度增加。此外，關聯企業在網絡上的判定也比較困難，因此稅務機關審核也困難。

3.利用國際避稅地進行避稅

避稅地一般是指那些對所得和財產不征稅或者按很低的稅率征稅的國家或地區。隨著互聯網貿易的迅速發展，一些國外資深銀行紛紛在網上開通“聯機銀行”業務，并在國際避稅地注冊。這種電子貨幣和聯機銀行使得跨國交易的成本降至與國內成本相當的水平。由于跨國企業廣泛使用了電子貨幣，以及避稅地聯機銀行對客戶提供的完全“稅收保護”，它可以通過電子現金的方式將其來源于世界各國的所得直接匯入避稅地聯機銀行，這樣跨國企業規避了應納所得稅。

4.利用所得性質的模糊進行避稅

多數國家的稅法明確規定了有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產的適用規則。這樣對正確處理國際稅收問題尤為重要。跨境電商中許多產品或勞務都是以數字化的形式、通過電子傳遞來實現轉化，它使得有形商品、無形勞務和特許權之間的界限非常模糊，因此也使得稅收征管面臨極大的瓶頸。

（二）跨境電商避稅對國際稅收的沖擊

跨境電商避稅主要是對居民管轄權的沖擊以及對地域管轄權的沖擊。在居民管轄權方面，判定一個跨國納稅人是不是該國的自然人居民常用住所標準、居所標準或停留時間標準。在電子商務環境下，跨國納稅人可以輕松規避其住所，例如不在任何一個國家居住或在某個國家居留不到一定的時限，從而避免其居民身份，逃避無限納稅義務。而在地域管轄權方面，電子商務弱化了經濟活動與特定地點間的聯系，地域界限變得模糊，無法確定稅收來源地，從而使實際的收入來源國雖面對來源于該國境內的所得卻無從征稅。

四、針對跨境電商國際避稅的反避稅措施

隨著跨境電子商務發展勢頭的增強以及隨之顯現的避稅問題加劇，一系列的反避稅措施也應付諸實施。

（一）堅持跨境電子商務征稅原則

稅收法定主義原則，稅收的征收和繳納必須基于稅收法律的規定進行，沒有法律依據國家就不能征稅，任何人就不得要求納稅；稅收中性原則，最好的中性原則是對網絡交易不開征新稅和附加稅，而應通過對一些概念、范疇的重新界定和對現有稅制的修補；公平稅負原則，各國在對本國電子商務跨國所得稅收立法時應考慮到國家稅收分配的公平，也應考慮到涉外稅收征納關系的公平。

（二）改造常設機構

突破傳統的以非居民在境內具有某種固定或者有形的物理存在，尋求更能在網絡數字信息經濟時代下反映經濟交易聯系和營業實質的來源地課稅的連接因素。并且進行電腦軟件的升級，從而解決數字化信息和交易所得的分類。

（三）建立情報互換機制

電子商務相對于實體商務，本身就具有較大的流動性和隱匿性，稅務機關獲取相關稅務信息較困難，這就要求各國加強合作。建立全球稅務情報共享機制，能夠第一時間掌握全球各地的稅務交易信息，更好的行使稅收征管權，這對各國的稅收都有很大的幫助。

（四）建立信息管稅系統

跨境電商在從事電子商務交易之前，都應自覺地到稅務機關主管部門登記，上報交易的各種基本信息，例如網上交易的商品種類、網址、支付手段、網上銀行賬戶等等。交易完成之后，也應自覺地進行稅務繳納，否則將會被拉入黑名單，與銀行的信用額度掛鉤。

五、結束語

隨著跨境電子商務的日益興起壯大，其中存在的各種國際稅收問題也越來越多。電子商務和網上貿易的迅猛發展，使得各個國家的稅收面臨前所未有的挑戰，使得一系列的稅收問題難以協調，引發了新一輪的國際避稅討論。而針對跨境電商利用電子商務的全球性、匿名性、無紙化特點，通過一系列的法律漏洞進行避稅的行為，各國應該與時俱進，及時地提出相應的解決對策，防止各國稅基和利潤遭受侵蝕。

參考文獻：

[1]王翊君.跨境電商的國際避稅問題[J].法制與社會，2017（23）： 78-79.

[2]王晶.跨國電子商務下國際避稅問題研究[D].大連海事大學，2010.