國有企業科研經費管理研究

王程橙

摘 要 企業是以盈利為目的的經濟組織，追求利益最大化是企業永恒的主題。在市場經濟體制下，國有企業作為市場主體一定程度上掌握著國民經濟的命脈，與國家在穩增長和提質增效方面步調一致；同時，還肩負著維護國家安全與穩定的重要使命，其重要性不言而喻。本文主要以國有企業科研經費管理中存在的問題為切入點，從財務角度探索改變現有科研經費核算方式對提升企業經濟效益和提高科研經費使用效率的重要性和可行性。

關鍵詞 國有企業；科研經費；財務管理

一、國有企業科研經費管理現狀

科研經費管理是科研項目管理的重要組成部分，近年來政府在科研經費方面的投入持續增長，按照經費來源渠道的不同出臺了一系列經費核算辦法，并加大了科研經費使用的審計力度。但是，企業在科研經費管理中仍存在著諸多問題，其產生的影響已不僅僅局限于財務領域，對提高企業參與科技創新的積極性和加快科研成果的轉化都將產生不利影響。

（一）科研財政撥款使用效率低下，甚至存在浪費現象

現階段國有企業科研經費主要來源于國家財政撥款，企業自有資金投入有限，在現行課題制經費管理模式和全額預算管理制度體系下，科研經費管理的核心是預算和執行，而這一管理模式直接導致了在執行的過程中過度強調經費預算與支出的高度一致性，而忽略了預算本身的準確性和科研活動固有的經費支出的不確定性，再加上科研經費績效評價工作不到位，使得財政資金使用效率低下。

（1）科研經費預算編制的科學性和準確性不高，且缺乏可操作性。首先，科研經費預算管理在立項階段的預算編制內容不完整，編制方法不統一，編制依據不足，指標論證不充分。實踐中科研項目經費預算編制流于形式，編制的預算缺乏可操作性。其次，在實際工作中，科研項目的計劃、預算編制由課題負責人負責，而課題負責人大多是學術性人才，財務方面的知識并不充分，再加上科研工作本身的不可預見性、復雜性等客觀原因，課題論證往往側重于技術內容的論證，造成經費預算編制不合理、不準確。

（2）科研財政撥款“專款專用”的管理要求，科研人員“以收定支”理念的存在以及科研課題結余資金處理的不確定性，使得企業在科研經費實際使用時，存在本著不超預算的原則能多買就多買，或者在研制過程中確實需要購買卻又沒有經費預算不敢買的現象。再加上財務人員專業知識的限制，在科研經費報銷中更多地關注審批流程是否合理，票據是否真實有效，對經費使用與項目研制的關聯性缺乏專業判斷，使得對財政資金無法有效管控。

（二）科研項目管理、技術研究與經費管理協同性差

科研項目管理工作通常由科研管理部門負責，實際技術研究工作由科研人員負責，而經費管理由財務部門負責。由于項目管理工作往往更關心爭取到多少項目，爭取到多少科研經費，而對經費的使用并不關心；科研技術人員更加注重科研成果和進度，成本管理和預算管理理念淡薄，且缺乏相應的財務知識；財務人員只負責科研來款以及經費報銷，不了解科研活動的內容，也沒有參與項目預算編制，對經費支出與項目進度的匹配性和整體控制上缺乏合理判斷。由于信息的嚴重不對稱使得科研經費管理出現“有錢花不出去”或嚴重超支的現象。

（三）生產成本與科研支出難以準確劃分

企業不同于科研院所或高等院校，在承擔科研任務的同時還承擔著產品生產任務。科研和生產高度交叉進行，使得科研管理人員與技術研究人員不能有效劃分、統計利用資源時出現科研支出擠占生產成本或大量潛在的科研自籌資金成本沉沒的現象。

二、從財務角度提出的解決思路

企業作為以盈利為目的的經濟組織，追逐利潤是企業的最終目標。為了從根源上解決上述科研經費管理中存在的問題，激發企業的創新潛力，提高財政資金的使用效率，從財務角度出發，建議將國家科研財政撥款納入企業“主營業務收入”核算，實現企業和政府的“雙贏”。

（一）納入主營業務收入核算的現實意義

主營業務收入是企業的利潤源泉，將科研財政撥款收入納入主營業務收入核算，有利于企業做大、做強，提高企業參與科研活動的積極性，增強企業的創新能力；科研財政撥款與企業經濟效益掛鉤有利于企業改善內部經營管理，最大程度地降低科研支出，實現節支增效，改變目前“來多少花多少”的科研經費管理理念，實施科研經費支出精細化管理，提高財政資金的使用效率。

（二）納入主營業務收入核算的可行性

（1）按照現行《企業會計準則》，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入、建造合同收入等。企業承擔的科研任務視為提供勞務，將合同收入確認為提供勞務收入。

（2）合同價款的確定。按照經費來源渠道不同，企業可以與上級部門或需求方簽訂合同。合同金額的確定以企業編制的科研經費預算為基礎進行論證，最終以確定的財政撥款金額作為合同總價款。結合科研項目立項時確定的科研總體計劃，在合同中明確財政資金撥付時點。可以采用成本加成原則，在科研經費支出預算的基礎上按照固定的利潤率水平計算合同總價款。為防止企業盲目多報經費支出，可以引入績效評價機制；為確保預期科研成果的實現，可以引入風險共擔機制，促使企業在對自身研發能力進行合理評估的基礎上申報項目。

（3）合同收入的確認。將科研勞務收入視同在資產負債表日交易結果能夠可靠計量，按照權責發生制原則，在實際收到財政資金時確認為負債，計入“專項應付款”，年末根據完工百分比法確認合同收入，計入“主營業務收入—科研收入”。

（4）科研成本費用歸集。科研成本費用的歸集可以按照科研經費管理辦法在“科研支出”項下單獨核算，并定期或按照上級部門要求匯報科研經費支出情況，加強預算執行監督。年末根據本年實際支出情況，轉入“主營業務成本—科研支出”。

三、面臨的困難

（1）理論依據不足。現行《企業會計準則》中明確的收入范圍不包含財政撥款，如果將科研財政撥款納入“主營業務收入”核算，需要國家出臺相應的法律法規或管理辦法。

（2）在稅收方面缺乏法律支持。如果納入“主營業務收入”核算將視同企業的日常經營產生的經濟利益流入，將影響流轉稅和企業所得稅的計稅基礎，產生納稅義務。是否納稅或按照何種稅率納稅需要爭取國家的法律支持。