“營改增”全面推廣工作對會計與稅務籌劃的影響

趙麗敏

摘 要 “營改增”的不斷深化對國家和企業的益處日趨明顯。“營改增”收到了良好的成效，正在慢慢地實現其改革目標，但隨之而來的問題應引起重視。本文闡述了“營改增”的目標，深入探討了“營改增”全面推廣工作對會計與稅務籌劃的影響。

關鍵詞 “營改增” 會計 稅務籌劃 影響

一、“營改增”的目標

總的來說，“營改增”有四個目標：降低企業稅負，促進供給側改革，優化升級稅制結構，健全分稅制度、加強整體管控。首先，降低企業稅負是“營改增”的核心目標，“營改增”在我國深化財稅體制改革的進程中發揮著非常重要的作用。根據“營改增”收到的成效來看，由于可抵扣的范圍加大，購置不動產的納稅人從“營改增”中獲得了利益，總體的稅負下降。其次，“營改增”是供給側改革的主要措施，“營改增”的全面推廣對深化供給側改革和推動企業的轉型升級有著很大的影響。此外，從國家層面來說，“營改增”的全面推廣使增值稅變成了主要的間接稅種，并且增值稅代替了營業稅，穩定了政府的財政收入，優化了我國的稅制結構。與此同時，“營改增”的全面推廣使征管方和納稅人有了一致的認識，為健全分稅制度和加強整體管控作出了積極的貢獻。

二、全面推廣“營改增”給會計帶來的影響

（一）影響稅務會計

稅務會計要根據目前的稅法作出相應的會計處理，因此“營改增”實施之后，對計稅方式進行了一定的調整。首先，價外計稅代替原來的價內計稅。其次，原來的應交稅金是以計稅為根據來計算的，改革之后是以進購扣稅法來計算，并且其設置會計賬戶等比營業稅復雜很多，進而導致納稅申報表的填寫更為復雜。

（二）影響財務會計

“營改增”對財務會計的影響主要在發票業務、企業核算成本方式以及財務報表三個方面，下面一一進行分析。

第一，對企業發票業務的影響。會計原始憑證是企業會計核算的基礎，而發票是會計原始憑證的關鍵部分。“營改增”的全面推廣大大影響企業的發票業務。首先，“營改增”開展之后，企業與增值稅業務有關的一切活動都要用增值稅發票，這使財務會計核算難度大大提高。其次，企業財務會計核算人員需要一段時間來適應“營改增”之后發票產生的巨大變化。

第二，對企業成本核算方式的影響。“營改增”給企業的成本核算方式帶來了直接的影響。例如，“營改增”后，因為費率的改動，建筑施工企業的建筑材料費不含稅成本大幅下降，但是設備方面的費用和人工費稅率提升了。

第三，對財務報表的影響。“營改增”實施之后，對企業財務報表的內容進行了調整，其中原來的營業稅的含稅收入已經不包含在主營業務收入內。從實際的情況來看，“營改增”會使營業收入減少，但是營業利潤率會上升。

（三）影響財務會計信息質量

財務會計在稅收法律法規的要求下，使用財稅合一的方式對間接稅進行處理。采用這種模式可以降低稅務風險，并且可以通過財務會計來確認其是否符合規定，但是這種財稅合一的模式會影響財務會計信息的質量。因為資產不含稅，企業想用增值稅專用發票來抵扣稅款，通常加大現金支付，使負債減少，這會對現金流量表上的資金流出及資產負債表中的負債產生影響。

三、“營改增”的全面推廣給稅務籌劃帶來的影響

“營改增”的全面推廣使企業的增值稅和利益關系緊密，在企業的實際運營中，由于一些新狀況的出現，稅務籌劃工作的開展面臨著很大的阻礙。下面從兩個方面闡述：

（一）影響納稅人身份及計稅方式

增值稅納稅人有小規模納稅人和一般納稅人兩種，根據規定，只要登記為一般納稅人就不能夠改為小規模納稅人。計稅的方法也分為一般計稅和簡易計稅兩種，通常簡易計稅運用于小規模納稅人，一般計稅運用于一般計稅人，但是在特殊狀況下，一般納稅人也可采用簡易計稅方法進行計稅。“營改增”全面推廣之后，通常來說，不同的納稅人身份和計稅方式會得到不一樣的結果和稅負。所以，企業在選擇計稅方法時，要根據政策的改變來預測將來的發展，全面考慮，結合自身的特點選擇適合自身的計稅方法。

（二）影響兼營和混合銷售

“營改增”全面推廣重新定義了增值稅中的兼營與混合銷售，企業在這個方面要重新認識，調整處理的方法，以降低稅務風險。首先，納稅人兼營銷售貨物、無形資產等，若適用不同的稅率或增收率，核算其銷售額時應該對適用的不同稅率或征收率進行分開核算。倘若沒有分開核算，則需要根據從高使用征收率的原則進行征收。此外，還有一點就是兼營免、減稅項目的納稅人必須單獨核算，不單獨核算，其減稅、免稅將被取消。其次，如果納稅人進行混合銷售，即不但涉及貨品還涉及了服務的生產、批發以及零售的單位或者個體戶應該根據所銷售的貨品繳納增值稅，其他單位或者個體戶根據服務來繳納增值稅。

四、結語

“營改增”在全面推廣的過程中面臨著巨大的挑戰，會遇到各種問題和風險。“營改增”為我國企業帶來的益處多于弊處，所以企業應該支持“營改增”改革，具體落實“營改增”的相關政策規定，結合企業自身的特點和發展情況，對稅務進行科學合理的籌劃，在不違反法律規定的基礎上，降低稅務風險和稅負水平，保證企業能夠健康穩步地發展。

（作者單位為瑞華會計師事務所<特殊普通合伙>山東分所）

參考文獻

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