淺析增值稅稅率調整

胡潔瓊

摘 要：財政部、國家稅務總局近期頒布系列有關增值稅改革的通知，其中包括基本稅率、低稅率、扣除率以及出口退稅稅率的下調，統一小規模納稅人標準。兩會期間正對新時期中國的國情作出的重大舉措，一定會對新時期中國的經濟社會發展產生生源的影響本文主要闡述此次改革的背景、效應，并在結合相關資料上提出相關建議及意見。

關鍵詞：增值稅；改革；減稅

一、政策解讀

財政部、國家稅務總局印發《關于調整增值稅稅率的通知》規定，自5月1日起，制造業等增值稅稅率由17%降至16%；農產品、建筑業等增值稅稅率由11%降至10%；進出口稅率一并調整；一般納稅人銷售額認定標準由原來的工業50萬和商業80萬統一調整為500萬；允許一般納稅人在一定期限轉為小規模納稅人。同時規定外貿企業給出相應的特殊情況給出特別處理辦法。由以上規定我們可以看出，新的政策主要是為了進一步完善稅制，支持制造業、小微利企業等實體經濟發展，持續為市場主體減負。

二、調整稅率的背景

（一）、國際稅制趨同

我國自2001年加入WTO以來，并為了融入世界經濟，進一步加深我國經濟與世界經濟的接軌，我國近年來積極推進經濟體制改革，其中就包括財稅體制的改革。如我國2014年的一系列會計準則的改革中就能看到國際趨同的印記，這次稅率改革也是國際趨同和現實的需要。目前國際增值稅制傾向于較簡明的稅制，其中簡化稅率結構、減少優惠、拓寬稅基為國際增值稅的發展趨勢。韓國、澳大利亞、印度尼西亞的增值稅稅率均為10%，日本為8%，新加坡為7%。而我國最低的稅率為6%，高稅率為17%，所以立足國際趨同我們進行稅率調整。

（二）、完善增值稅制度

由于“營改增”的進一步推進，導致我國稅率檔次過多，企業在增值稅的計算、申報、繳納需要按不同的稅率進行，從而導致納稅成本和負擔過重。高稅率難以發揮增值稅稅收中性，不利于市場經濟的發展。所以，為了完善增值稅制度進一步發揮增值稅的作用，特推出稅率等一系列改革，促進市場的公平競爭有利于優化資源配置。政府工作報告還提出稅率簡并的方向為三檔并兩檔，這一舉措實施后將有助于發揮增值稅的稅制優勢，減少有關稅率適用的爭議。

（三）、現實的需要

新時期中國國際國內的經濟發展環境特別是國際經濟形勢要求中國降低增值稅稅率來應對形勢多變的國際經濟局勢，來穩定中國經濟發展的步伐。根據工信部對企業負擔調查報告顯示，在制造業領域，和我國存在競爭關系的國家中，日本增值稅稅率為5%，韓國、越南、印度尼西亞均為10%。在此背景下，為了提高我國產品市場競爭力和降低實體經濟稅負，調整制造業增值稅稅率也成為財稅改革的一項重要內容。

三、增值稅改革的影響

（一）、對國家財政的影響

有專業人士估計“從2018年5月1日起，將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預計全年可減稅2400億元。如果在加上另外兩項減稅措施，全年將減輕市場主體稅負超過4000億元，且內外資企業都將同等受益。”，由此我們可以看出稅率調整會減少國家的財政收入。

（二）對企業的影響

按照黨中央、國務院部署，為進一步完善稅制，支持制造業、小微企業等實體經濟發展，持續為市場主體減負。稅率的下調直接會影響企業的應納稅的減少，特別是“將工業企業和商業企業小規模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元，并在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人，讓更多企業享受按較低征收率計稅的優惠。”，會對小企業影響深遠。財政部國庫司負責人婁洪在財政部吹風會上表示，受《中國制造2025》深入實施，裝備制造業和高技術產業持續快速發展等帶動，通用設備制造業、專用設備制造業、計算機通信和其他電子設備制造業稅收分別增長23.5%、20.9%、21.6%，減稅降費政策提振了經濟主體活力。而且降低制造業增值稅稅率，有利于提高制造業企業銷項稅抵扣額度，減少制造業企業的應繳納增值稅額，擴大制造業企業的盈利空間。

新華基金報告指出，作為制造業大國，我國第二產業仍占據較大比重，在人口紅利消失和產業升級的背景下，以提高效率為核心的高端制造業成為中國制造業升級的重要力量。“特別是高鐵、風電新能源業務等產業的發展趨勢對裝備制造業的發展形成了強大的引擎。在此背景下，調整稅率有利于高端裝備制造業的發展。”新華基金報告分析。

（三）減稅并提高居民生活水平

從最新的簡并征收通知中，可以看出下調稅率主要在農業和跟居民生活有關的行業。對農產品、農業用品稅率的調整，必然會使農業企業的稅收負擔降低，盤活農業企業的現金流，進一步促進農業企業的發展。對居民生活必需品稅率的調整，可以減低居民的生活成本，促進民生領域企業的發展。

（四）.有利于稅制改革

“增值稅稅率調整，不僅是減稅，更重要的是進一步完善稅制，讓增值稅抵扣鏈條更加順暢，更好發揮增值稅的中性作用。”上海財經大學教授胡怡建表示，多檔稅率并存，在一定程度上會扭曲市場主體行為，增加稅務處理的復雜性和不確定性，加大征納雙方的稅收成本和稅收風險。世界上其他國家增值稅制度也在向“簡并稅率、減少優惠、拓寬稅基“方向發展。

四、建議及意見

（一）.適當兼并增值稅稅率檔次，統一貨物和服務稅率

雖然這次調整后我國增值稅形成3檔稅率，但是對比西方發達國家的增值稅稅率——基本稅率、低稅率和零稅率，我國的稅率相對復雜。如，英國、法國等西方發達國家基本上只有一個基本稅率和低稅率兩檔稅率，韓國、日本、新加坡則只有一個單稅率。為了進一步為世界經濟接軌深化稅制改革，希望可以適當的兼并增值稅稅率檔次，統一貨物和服務稅率。

（二）.進一步降低稅率，減少稅率檔次

以稅率為例，我國全面實施營改增后，目前稅率已經簡并為三檔。業內專家認為，在此基礎上仍有進一步簡并空間。“下一步應結合試點運行情況、宏觀經濟運行情況及企業的承受能力，在整體稅制結構優化的基礎上，適當簡并增值稅的稅率檔次。借鑒國外的經驗，除零稅率之外，增值稅的稅率以不超過三檔為宜，且對于部分應稅貨物、勞務和服務都應按照標準稅率征稅，將征收率統一設定為3%。” 財政部部長劉昆在2018中國發展高層論壇上表示，今年財政部將繼續調整增值稅稅率水平，并按三檔變兩檔的方向進行，重點降低制造業、交通運輸等行業的稅率，進一步激發市場主體活力，促進實體經濟發展。

（三）.進一步推進稅制、體制、法制建設

我國增值稅改革現行處于過渡期，仍存在諸多有待破解的難點和需要克服的制度缺陷，還需要進一步深入推進稅制、體制、法制等制度性建設。未來增值稅簡并稅率改革在考慮財政承受力時，可在降低高檔稅率、提高低檔稅率政策組合上進行制度設計選擇。

參考文獻

[1]《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）.

[2]傅光明.傅文.增值稅率簡并添利好[J].經濟日報.2017.（04）.

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[4]李嘉良.簡并增值稅稅率減稅紅利再次來襲[J].中國會計報.2017（05）

[5]梁季.簡并增值稅稅率的思考與分析[J].中國財經報.2017（06）

（作者單位：阜陽師范學院商學院）