稅收籌劃及其法律問題研究

李嘉琪 辛美 李琳珂 張夢瑤

摘 要：稅收籌劃在我國的發展過程中承受多次變化。本文認為雖然稅收籌劃的科學性已經得到有關人士的承認，但是從其發展來說，稅收籌劃還面臨著一些問題。如，法律觀念不精確、法律系統不健全、籌劃目標過于簡單、缺少專業性人才等。以下將結合實際狀況，對以上問題進行詳細分析，以期望找出正確解決措施，以供參考。

關鍵詞：稅收籌劃；法律問題；稅法

引言

稅收是國家財政收入的主要來源之一，是政府發揮各項功能，滿足時代發展要求的、主要的政治措施。稅收設有固定的標準，參與者需要根據要求進行費用繳納。在發達國家，稅收籌劃是稅務相關代理和咨詢企業的主要工作項目，其經過長時間的發展，已經趨于成熟。然而，在我國對稅收籌劃還沒有一個統一的觀點。以下將以理論基礎進行稅收籌劃的法律問題分析，以期望從法學的角度尋找到有效解決措施。

一、稅收籌劃面臨的法律問題

（一）稅收籌劃法律界限存在問題

首先，稅收籌劃和躲避稅收。稅收籌劃直接躲避稅收有關。第一，兩者都是為了降低稅收負擔，以最終獲得少繳納數額的目的；第二，就法律性質的限定而言，躲避稅收屬于鉆法律漏洞，而稅收籌劃屬于通過國家有關法律規定，合理有效的安排企業操作，從而降低繳納稅額；前者屬于非法行為，后者屬于合法行為。

其次，稅收籌劃和偷稅、逃稅。雖然最終的結果都是盡可能的降低稅額量，然而從根本上是有差別的。第一，偷稅、逃稅是屬于違法行為。在我國《稅收征管法》中，就明確規定，倘若奶水人偽造、銷毀、修改記錄賬單，或者在賬單上增添 或刪除莫須有的業務，以獲得少繳納的行為都屬于偷稅。所以，偷稅是具備一定的違法性和欺騙性，且此行為一般發生在應稅行為之后。而稅收籌劃指的是依據國家有關規定，在法律允許之內降低稅額，是被法律所承認的。

（二）稅收籌劃有關法律系統不健全

首先，整體法制氛圍不良。目前，我國依法治國雖然已經發展到足夠的高度，然而因為各部門法還存在一些缺陷，使得在實際操作中無法發揮最大作用。稅收所涉及到的法律不僅僅包含了《稅收征管法》，還需要《憲法》、《民法》、《行政管理法》等法律的支持。然而在實際當中，憲法只提及到公民有依法納稅的義務，然而還無法明確表現稅收所需要的原則。此項原則主要在《稅收征管法》中提及，也就是稅收的開、停、減、免、退、補等操作，都需要依照有關法律制度操作，且無論是個人還是企業都不得違反。

其次，稅收有關法律機制不完善?，F在我國稅收立法的數量還不夠多，且質量較為低下。此外，大多數應該由法律明確規定的問題，卻只有相關條例規定，規范性、法定性的法律政策的缺失，使得稅收無法確定是否符合要求。而稅收籌劃的基礎是依法，倘若沒有健全的、可持續的稅收法律系統，將很難有效開展稅收籌劃工作。法律系統的不健全，使得稅收籌劃和偷稅的限定牧戶，再加上沒有規范性的操作，導致大多數企業無法享受稅收籌劃。

（三）稅收籌劃目標過于簡單

稅收籌劃的基礎是目標，其確定者未來發展方向。然而，在實際操作中，由于大眾對其了解不夠透徹，使得企業認為稅收籌劃只是減少稅額的工具，而不是可能帶來法律問題的事務。現如今，人們對于稅收的理解還處于應當繳納的層面上，法律界定的模糊，使得企業出現逃稅的風險，再加上稅收籌劃目標過于單一，很難滿足企業實際需求。

（四）稅收籌劃缺少專業性人才

稅收籌劃是一項風險性高、專業性強、難度大的工作，因此需要專業性人才的支持。然而目前從事稅收籌劃工作者一般都是會計工作者或者財務管理者，導致人才嚴重缺失。而造成此項的主要原因是：第一，我國稅收籌劃起步較晚，人才儲備不足；第二，企業關注度不高，使得人力資源還沒設置應有的崗位；第三，高精尖人才成本過高，再加上風險太大，使得企業不愿意開展。

二、解決我國稅收籌劃法律問題的對策

（一）樹立正確的稅收籌劃觀念和地位

首先，擺正稅收籌劃的認識。不管是征收方還是繳納方都需要加強認識度。就企業工作者而言，要確定稅收籌劃的經濟意義和價值，必要的時候可以聘請專業性的人才。與此同時，還需要分清稅收籌劃各偷稅的界點，避免因為概念不清導致的違法行為；就稅務單位而言，需要確定企業是否符合稅收籌劃，因此要保證客觀的、公正的態度。

其次，注重稅法宣傳工作。在事實之前，要做好宣傳工作。稅務機構要提高稅收的強制性，以及企業所需要的義務性，因此不僅僅可以降低雙方所承擔的壓力，還有效的保證稅收籌劃工作的順利進行。此外，在宣傳過程中，還要注重宣傳稅收籌劃合法性，確保所有企業都是在法律允許之內，從而最終調動整個市場，促進稅收籌劃的健康發展。

（二）健全有關稅收籌劃法律系統

首先，就立法層面而言：第一，現有稅法系統沒有稅收基本法。稅收基本法是法律系統的主體和關鍵點，是用來總結、限制、引導、協調各法律、制度，具備僅次于憲法的地位和效用。一般而言，基本法又稱為稅法的母法；第二，稅種范圍比較窄，現在主要有增值稅、營業稅和間接稅等，反而財產稅和所得稅占比不高。另外，就國際發展來說，還會涉及到遺產稅、保證稅等，而這些在我國目前還屬于缺失現象；第三，稅收法內容比較模糊，規定不夠明確，因此在實際操作中，容易理解錯誤，以至于稅收籌劃出現違反衛星。所以，要注重各項法律規定用于，防止因為彈性問題導致偷稅、漏稅問題。

其次，就執法層面而言：增強執法力度，確保所有法律規章的正確實施。就納稅單位來說，要減少彈性空間的存在，對于違法行為，要予以嚴厲打擊。以免偷稅漏稅企業產生僥幸心理，從而催發違法行為的產生。

（三）注重目標多元化發展

首先，就深度來說，稅收籌劃要注重全局觀念。其操作方式主要有：第一，考慮稅收全部環節，減少整體負稅，而不是單一的降低稅款；第二，用可持續的陽關看待問題，而不是只關注企業某一階段的稅收；第三，開展稅收籌劃的時候要注重籌劃的科學性、穩定性和合法性。倘若無法保證清晰的意識，將可能導致違法行為的產生。

其次，就廣度來說，應該豐富稅收籌劃的對象，使其多元化發展。在籌劃時，應當降低可以降低的目標，防止因為局限導致的違法行為。此外，還需要籌劃企業各項活動，以及市場的資源配置，以最終保證制定的方案切實有效。

（四）注重復合型高素質人才培養

首先，稅務單位要注重監督和管理，以及培養復合型高素質人才的團隊。就稅務單位的工作者而言，倘若自身都無法分清稅收籌劃各逃稅的界定，將很難評判一家企業是否符合法律要求。由于我國目前腐敗行為還比較嚴重，少數稅務工作者利用職務之便，謀求個人利益，所以，要加強內部監督和管理工作。此外，還需要創建健全的監督限制系統，以遏制以上行為的產生。

其次，創建高素質團隊。因為稅收籌劃涉及的部門比較多，因此需要工作者精通各項法律制度。國家和政府也應當創建培訓和考核制度，以及準入制度來保證高質量的人才；高等院校還需要增添稅收籌劃相關課程，以系統性、專業性的培養人才，以滿足實際需求。

結束語

總的來說，在法律允許之下，企業采取的降低稅款的行為屬于稅收籌劃，是合法的。因此，企業和稅務部門需要加強稅收籌劃正確限定和理解，以防止由于理解錯誤導致的違法行為。此外，國家也需要加強稅收體系的健全和完善，以此才能規范稅收籌劃操作，為進一步降低稅收違法行為的產生奠定基礎。

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（作者單位：河南工程學院人文社會科學學院開放性實驗室）