環境保護稅征管工作存在問題分析

雷宇航

摘要：《中華人民共和國環境保護稅法》是我國第一部專門體現綠色稅制、推進生態文明建設的單行稅法。本文從環保稅征收的管理手段、計稅基礎、納稅人范圍等五個角度分析了當前稅務部門可能遇到的管理障礙，并據此提出加強環保稅征管工作的建議。

關鍵詞：環境保護稅 稅收征管 制度改革

一、引言

2016年12月25日，十二屆全國人大二十五次會議通過了《環境保護稅法》，并自2018年1月1日起施行，標志著環境保護領域“費改稅”已用立法形式固定。環保稅法是我國第一部專門體現綠色稅制、推進生態文明建設的單行稅法。作為一個全新稅種，環保稅具有獨特的技術規范和征管協作特點，充分調研預估環保稅征管可能遇到的問題，是適應稅制改革的必然要求，也是提升稅務部門稅收治理現代化水平的重要工作。本文從分析稅務部門可能遇到的管理障礙入手，為提升環保稅征管效能，提出建設性的意見和建議。

二、環保稅征管中存在的問題

2.1環保稅征收管理手段較弱

環保稅的征稅對象為應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，稅務機關無法通過對納稅人現金、發票、實物以及賬簿管理的監控實施環保稅稅源管理。在環保稅的征收管理上，主要通自動監測設施和監測機構對納稅人污染物排放的定期檢測來實施，而環境監測是環保部門的法定職責。監測主動權的缺失，讓稅務機關在環保稅征管中缺乏有力手段。此外，一些單位污染物排放動態變化，還存在間斷性超標排放現象，甚至在某一時段和瞬間超標排放，都對監控管理、征管取證等帶來了新的挑戰。

2.2環保稅計稅基礎計算復雜

環保稅總體按照“稅負平移”的原則進行費改稅，目前規定共對水污染物、大氣污染物、固體廢物和噪聲4類100多種污染物排放征收環保稅，且每種污染物設置的污染當量值和計算方法并不相同，較為復雜。環保稅計稅依據的稅基，其計量和判斷需要高度專業化的技術條件和技術手段，但稅務機關沒有相應的污染檢測裝備和技術，需要依據環境保護部門傳遞的環境檢測數據來計算確定。在實際環保稅征管中可能面臨環境保護部門傳遞數據不足的問題，不能有效審核納稅人申報的正確性和真實性，稅務機關實施稅額確認權面臨挑戰。一旦出現因環境保護部門的監測數據發生納稅爭議，環保部門承擔何種責任也需明確。

2.3環保稅納稅人范圍不能有效確定

環保稅法規定直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環保稅的納稅人；應稅污染物，是指環保稅法所附《環境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。應稅污染物的確定依靠復雜的環境監測設備，稅務機關自身不具備進行準確認定的技術條件，不能有效確定環境保護稅納稅人范圍。目前只能依靠環保部門傳遞的排污污染檢測數據進行認定，容易造成大批環保稅應稅主體不能納入稅收征收管理，影響環保稅社會職能的有效發揮。

2.4環保稅自主性征管能力有待加強

“費改稅”后，環保稅的征收主體由環保部門改為稅務機關。由于環保稅計稅依據確定的特殊性，開征環保稅對征管部門的環保技術要求高，工作量會加大，稅務部門相關知識經驗缺乏，而環保部門在此方面的數據儲備和技術優勢明顯，環保稅法對環保部門的協作職能進行了明確。在環保稅的征收管理中，納稅人依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任，稅務機關負責征收管理，環境保護主管部門負責對污染物的監測管理。環境保護部門作為非稅收主管機關，環保稅法還規定其共享環境數據信息、制定排污系數、物料衡算方法和抽樣測算方法，以及在必要的時候對納稅人的申報資料進行復核的協作職責。在環保稅征管模式中稅務機關對環保部門的協作配合依靠空前加大，自主性征收管理能力大大降弱，環保稅征收管理將遭遇困難和挑戰。

2.5部門協作力度有待進一步加大

稅務機關沒有相應的污染檢測裝備和技術，對環保部門、檢測機構等第三方的依賴程度較高。且不同于過去部門間簡單的信息共享和傳遞，而是從納稅人界定開始，涉及征、評、管、查的全流程協作。環保稅法對部門協作職責進了明確：稅務機關負責環保稅的征收管理，定期將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風險疑點等環境保護稅涉稅信息交送環境保護主管部門；環保部門負責對污染物的監測管理，定期將排污單位的排污許可、污染物排放數據、環境違法和受行政處罰情況等環境保護相關信息交送稅務機關；縣級以上地方人民政府負責建立稅務機關、環境保護主管部門和其他相關單位分工協作工作機制，加強環保稅征收管理，保障稅款及時足額入庫；環保稅法第二十一條規定，由稅務機關會同環保主管部門核定污染物排放種類、數量和應納稅額。部門協作將在環保稅的征收管理中承擔支柱性作用，如何有效落實部門協作職責將是稅務機關在環保稅征管中必須面對的艱巨考驗。

三、加強環保稅征管工作的意見建議

3.1要細化職責任務，夯實征管模式

環保稅的征收依據為納稅人應稅污染物的排放量，準確確定納稅人的應稅污染物排放量是一項技術性要求很強的工作，目前主要依賴環境保護部門的監測和核查，其監測和核查結果具有權威性和法律性。為保證環保稅的順利實施和征收，環保稅法從法律層面對相關部門職責進行了制度明確，相關部門職責的落實和有效協作配合對環保稅的實施征收起著關鍵和重要作用。稅務機關作為環保稅的主體，要主動作為，積極溝通協調，建立協作機制，細化職責任務，推動部門職責的有效落實，夯實“企業申報、稅務征收、環保監測、信息共享”的環保稅征管模式，保證環保稅的順利征收。

3.2要加強信息化建設，推進環保稅治稅能力

國家為加強環境保護設置環保稅，其計稅基礎為納稅主體向環境排放的污染物數量，但排放污染物數量與納稅主體的生產經營不存在必然的聯系和關聯，傳統的稅收管理手段和以票控稅手段難以在環保稅征管中發揮效能，而需要科技化程度高、技術標準要求強的專用檢測設備進行檢測確定，這從客觀上對稅務部門提出互聯網+稅務數據治稅能力要求。一是拓展互聯網+稅務應用范圍，加大在信息管稅、大數據治稅上的投入力度；二是推進稅收征管信息系統與環境檢測設備后臺的數據連通，全面升級推廣污染物自動監測設備，實現稅務機關實時獲取納稅主體排污數據；三是探索建立納稅信用“黑名單”與環境保護黑名單聯動動態監控機制。

3.3要強化部門協作，建立長效機制

落實縣級以上地方人民政府對環保稅征收管理工作的領導職責，政府牽頭建立稅務環保部門協作機制，依據環保稅法、環保稅法實施條例制定本地環境保護稅部門協作工作規范制度，納入目標績效考核進行督促落實，以保障環保稅法的順利實施和開征。環保、稅務部門建立環保稅征收管理領導小組，制定部門協作實施辦法，一是明確稅務機關提請復核的承擔部門和環保部門接受復核的職能部門，做到無縫銜接，業務流程運行順暢；二是明確稅務機關會同環境保護主管部門核定污染物排放種類、數量和應納稅額的抽樣測算核定計算實施流程，明確核定方法和核定時限，確保核定工作有效運行；三是夯實環保稅務信息共享機制，各自明確承接部門，嚴格按照環保稅法、環保稅法實施條例明確的交換任務、交換時限，通過環保稅涉稅信息共享平臺進行信息交換。

參考文獻：

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