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國家稅務總局

關于發布《資源稅征收管理規程》的公告

（2018年3月30日 國家稅務總局公告2018年第13號）

為進一步規范資源稅征收管理，優化納稅服務，防范涉稅風險，國家稅務總局研究制定了《資源稅征收管理規程》，現予發布，自2018年7月1日起施行。

特此公告。

資源稅征收管理規程

第一章 總則

第一條 為規范資源稅征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實施細則和《財政部、國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》（財稅［2016］53號）規定，制定本規程。

第二條 納稅人開采或者生產資源稅應稅產品，應當依法向開采地或者生產地主管稅務機關申報繳納資源稅。

第三條 資源稅應納稅額按照應稅產品的計稅銷售額或者銷售數量乘以適用稅率計算。

計稅銷售額是指納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額。

計稅銷售數量是指從量計征的應稅產品銷售數量。

原礦和精礦的銷售額或者銷售量應當分別核算，未分別核算的，從高確定計稅銷售額或者銷售數量。

納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量的，從高適用稅率。

第二章 稅源管理

第四條 計稅銷售額或者銷售數量，包括應稅產品實際銷售和視同銷售兩部分。視同銷售包括以下情形：

（一）納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產品的，視同原礦銷售；

（二）納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續生產非應稅產品的，視同精礦銷售；

（三）以應稅產品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應稅產品銷售。

第五條 納稅人有視同銷售應稅產品行為而無銷售價格的，或者申報的應稅產品銷售價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關應按下列順序確定其應稅產品計稅價格：

（一）按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定。

（二）按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定。

（三）按應稅產品組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

（四）按后續加工非應稅產品銷售價格，減去后續加工環節的成本利潤后確定。

（五）按其他合理方法確定。

第六條 納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其計稅銷售額的，稅務機關可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定進行合理調整。

第七條 對同時符合以下條件的運雜費用，納稅人在計算應稅產品計稅銷售額時，可予以扣減：

（一）包含在應稅產品銷售收入中；

（二）屬于納稅人銷售應稅產品環節發生的運雜費用，具體是指運送應稅產品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用；

（三）取得相關運雜費用發票或者其他合法有效憑據；

（四）將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。

納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產品價格偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以合理調整計稅價格。

第八條 為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應稅產品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。

第九條 納稅人以自采未稅產品和外購已稅產品混合銷售或者混合加工為應稅產品銷售的，在計算應稅產品計稅銷售額時，準予扣減已單獨核算的已稅產品購進金額；未單獨核算的，一并計算繳納資源稅。已稅產品購進金額當期不足扣減的可結轉下期扣減。

外購原礦或者精礦形態的已稅產品與本產品征稅對象不同的，在計算應稅產品計稅銷售額時，應對混合銷售額或者外購已稅產品的購進金額進行換算或者折算。

第十條 納稅人核算并扣減當期外購已稅產品購進金額，應依據外購已稅產品的增值稅發票、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據。

第十一條 納稅人用于扣減運雜費用及外購已稅產品購進金額的憑據，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十九條規定妥善保存。

第十二條 資源稅在應稅產品銷售或者自用環節計算繳納。納稅人以自采原礦加工精礦產品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或者自用時繳納資源稅。

納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產品或者以自采原礦加工的精礦連續生產非應稅產品的，在原礦或者精礦移送環節計算繳納資源稅。

以應稅產品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，在應稅產品所有權轉移時計算繳納資源稅。第三章 納稅申報及減免稅管理

第十三條 各地稅務機關要認真做好納稅輔導工作，指導納稅人規范填報《資源稅納稅申報表》，優化納稅服務。

第十四條 各地稅務機關要嚴格落實《資源稅納稅申報表》（不含水資源稅）的申報要求，不得要求納稅人額外增加報送資料。改進資源稅優惠備案方式，2018年10月底前將資源稅優惠資料由報送稅務機關改為納稅人自行判別填報《資源稅納稅申報表》附表（三），并將相關資料留存備查。

第十五條 各地稅務機關應按照國務院深化“放管服”改革的總體要求和《中華人民共和國資源稅暫行條例》規定，明確納稅人按月、按季、按日或者按次申報繳納資源稅，進一步優化納稅服務。

第十六條 各地稅務機關要指導納稅人做好資源稅減免稅申報工作，落實減免稅政策。

第十七條 資源稅減免實行分類管理。

（一）符合《中華人民共和國資源稅暫行條例》第七條第二項規定的減征或免征資源稅情形的企業，可向主管稅務機關提出，由省、自治區、直轄市人民政府決定，稅務機關根據省、自治區、直轄市人民政府的決定，減征或免征資源稅。

（二）油氣田企業按規定的減征比例填報，以納稅申報表及附表作為資源稅減免備案資料。

（三）其他應稅產品開采或者生產企業，均通過備案形式向主管稅務機關申報資源稅減免。主管稅務機關應建立完善后續管理制度，加強對資源稅減免企業的跟蹤管理。

第十八條 購買未稅礦產品的單位，應當主動向主管稅務機關辦理扣繳稅款登記，依法代扣代繳資源稅。

資源稅代扣代繳的適用范圍應限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產品。對已納入開采地正常稅務管理或者在銷售礦產品時開具增值稅發票的納稅人，不采用代扣代繳的征管方式。

第四章 部門協作與風險管理

第十九條 主管稅務機關要加強資源稅申報數據質量管理，定期評估納稅人申報數據質量，重點審核從量計征稅目計稅單位是否正確，從價計征稅目申報單價是否合理，數據有無缺項等。

第二十條 主管稅務機關可以通過礦產品增值稅發票比對、外部信息采集和部門協作等方式，探索創新以票控稅、信息管稅、綜合治稅的新內容、新途徑，強化資源稅源泉控管。

第二十一條 主管稅務機關可通過查詢納稅人增值稅發票存根聯、記賬聯和發票領購簿等記載的信息與納稅人資源稅申報信息進行關聯比對，以識別納稅人在申報增值稅的同時是否相應申報了資源稅，或者其申報的計征資源稅銷售量、銷售價格是否存在少報等風險問題，輔導納稅人不斷提高納稅申報質量，防范或化解涉稅風險。

第二十二條 各級稅務機關要主動與礦業管理部門、行業協會等有關部門溝通協作，實現信息共享，加強資源稅事前事中事后管理。

第二十三條 各省、自治區、直轄市稅務機關應當依托信息化管理技術，參照全國性或主要礦產品價格指數即時信息，以及當地相關主管部門礦產品即時價格信息，建立本地礦產資源價格監控體系。

第五章 附則

第二十四條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局可以結合本地實際，根據本規程制定具體辦法。

第二十五條 水資源稅按照試點省份制定的辦法征收管理。

第二十六條 本規程自2018年7月1日起施行。《國家稅務總局關于發布〈煤炭資源稅征收管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第51號）、《國家稅務總局關于認定收購未稅礦產品的個體戶為資源稅扣繳義務人的批復》（國稅函［2000］733號）同時廢止。

財政部、國家稅務總局、生態環境部

關于環境保護稅有關問題的通知

（2018年3月30日 財稅［2018］23號）

根據《中華人民共和國環境保護稅法》及其實施條例的規定，現就環境保護稅征收有關問題通知如下：

一、關于應稅大氣污染物和水污染物排放量的監測計算問題

納稅人委托監測機構對應稅大氣污染物和水污染物排放量進行監測時，其當月同一個排放口排放的同一種污染物有多個監測數據的，應稅大氣污染物按照監測數據的平均值計算應稅污染物的排放量；應稅水污染物按照監測數據以流量為權的加權平均值計算應稅污染物的排放量。在環境保護主管部門規定的監測時限內當月無監測數據的，可以跨月沿用最近一次的監測數據計算應稅污染物排放量。納入排污許可管理行業的納稅人，其應稅污染物排放量的監測計算方法按照排污許可管理要求執行。

因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的，納稅人應當按照《關于發布計算污染物排放量的排污系數和物料衡算方法的公告》（原環境保護部公告2017第81號）的規定計算應稅污染物排放量。其中，相關行業適用的排污系數方法中產排污系數為區間值的，納稅人結合實際情況確定具體適用的產排污系數值；納入排污許可管理行業的納稅人按照排污許可證的規定確定。生態環境部尚未規定適用排污系數、物料衡算方法的，暫由納稅人參照繳納排污費時依據的排污系數、物料衡算方法及抽樣測算方法計算應稅污染物的排放量。

二、關于應稅水污染物污染當量數的計算問題

應稅水污染物的污染當量數，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。其中，色度的污染當量數，以污水排放量乘以色度超標倍數再除以適用的污染當量值計算。畜禽養殖業水污染物的污染當量數，以該畜禽養殖場的月均存欄量除以適用的污染當量值計算。畜禽養殖場的月均存欄量按照月初存欄量和月末存欄量的平均數計算。

三、關于應稅固體廢物排放量計算和納稅申報問題

應稅固體廢物的排放量為當期應稅固體廢物的產生量減去當期應稅固體廢物貯存量、處置量、綜合利用量的余額。納稅人應當準確計量應稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量，未準確計量的，不得從其應稅固體廢物的產生量中減去。納稅人依法將應稅固體廢物轉移至其他單位和個人進行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉移量相應計入其當期應稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應稅固體廢物轉移量，不計入其當期應稅固體廢物的產生量。納稅人對應稅固體廢物進行綜合利用的，應當符合工業和信息化部制定的工業固體廢物綜合利用評價管理規范。

納稅人申報納稅時，應當向稅務機關報送應稅固體廢物的產生量、貯存量、處置量和綜合利用量，同時報送能夠證明固體廢物流向和數量的納稅資料，包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質證明、固體廢物轉移聯單、危險廢物管理臺賬復印件等。有關納稅資料已在環境保護稅基礎信息采集表中采集且未發生變化的，納稅人不再報送。納稅人應當參照危險廢物臺賬管理要求，建立其他應稅固體廢物管理臺賬，如實記錄產生固體廢物的種類、數量、流向以及貯存、處置、綜合利用、接收轉入等信息，并將應稅固體廢物管理臺賬和相關資料留存備查。

四、關于應稅噪聲應納稅額的計算問題

應稅噪聲的應納稅額為超過國家規定標準分貝數對應的具體適用稅額。噪聲超標分貝數不是整數值的，按四舍五入取整。一個單位的同一監測點當月有多個監測數據超標的，以最高一次超標聲級計算應納稅額。聲源一個月內累計晝間超標不足15晝或者累計夜間超標不足15夜的，分別減半計算應納稅額。

財政部、國家稅務總局

關于調整增值稅稅率的通知

（2018年4月4日 財稅［2018］32號）

為完善增值稅制度，現將調整增值稅稅率有關政策通知如下：

一、納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

二、納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。

三、納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

五、外貿企業2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率；購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率。生產企業2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，執行調整前的出口退稅率。

調整出口貨物退稅率的執行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，調整跨境應稅行為退稅率的執行時間及銷售跨境應稅行為的時間，以出口發票的開具日期為準。

六、本通知自2018年5月1日起執行。此前有關規定與本通知規定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準。

七、各地要高度重視增值稅稅率調整工作，做好實施前的各項準備以及實施過程中的監測分析、宣傳解釋等工作，確保增值稅稅率調整工作平穩、有序推進。如遇問題，請及時上報財政部和稅務總局。

財政部、國家稅務總局

關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知

（2018年4月4日 財稅［2018］33號）

為完善增值稅制度，進一步支持中小微企業發展，現將統一增值稅小規模納稅人標準有關事項通知如下：

一、增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

二、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。

三、本通知自2018年5月1日起執行。