稅務籌劃的財務管理基礎

王建設

隨著市場經濟的不斷發展，稅務籌劃已成為現代企業財務管理的一項重要內容。稅務籌劃就是在合法的基礎上通過一系列財務管理活動的事先安排，達到企業股東財富最大化。研究稅務籌劃的基本理論和方法，稅務籌劃與財務管理的關系，以及稅務籌劃的財務管理基礎運用，對推動稅務籌劃理論的發展和科學籌劃都具有重要的現實意義。籌資活動、投資活動、經營活動和收益分配活動構成了財務管理的全過程，圍繞這些經濟活動提高財務管理基礎工作水平，增強稅務籌劃意識，才能夠實現稅務籌劃和財務管理的共同目標一企業股東財富最大化。

稅務籌劃基本理論

論述稅務籌劃的財務管理基礎，必須對稅務籌劃有所認識。稅務籌劃在我國還是一門新興的學科，在實踐中也剛剛起步。如何研究并在實踐中應用稅務籌劃，對指導企業經濟健康發展具有重要意義。

稅務籌劃的起源

如今，提起“稅務籌劃”，人們已不再陌生。在企業日常財務管理、稅務培訓及國家相關法規文件中， “稅務籌劃”、 “稅收籌劃”等類似詞語會頻繁出現，實踐中各類經濟實體、政府財稅部門也都在加以運用和應對。企業稅務籌劃的目的顯而易見，而政府部門也需要合理利用稅務籌劃引導企業積極從事政府鼓勵行業。

但是，稅務籌劃相對于稅收的產生則及其短暫。在稅務籌劃的發展史上，大家公認的稅務籌劃產生的標志事件是20世紀30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案的發言，他說“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同，也成為稅務籌劃產生的標志。

過去，由于計劃經濟體制的束縛，人們對“稅務籌劃”還是很敏感和忌諱的，國有企業占主導地位的計劃經濟不需要也不允許進行所謂的“稅務籌劃”，從而其進入我國經濟領域的時間很短。

據筆者了解， “稅務籌劃”一詞最早出現在中國官方文獻上僅有十余年時間。由中國稅務雜志社出版的《稅務研究》月刊，在1994年第3期上刊登的《論稅收籌劃》（作者：唐騰翔，唐向）第一次正式使用“稅收籌劃”一詞，開創了我國稅收籌劃理論研究的先河。

此后，隨著市場經濟快速發展，非國有經濟成分的擴大，以及外商投資企業引入，企業在國家稅收法律框架內利用某些方法和技術手段達到降低稅負的意識不斷增強，稅務籌劃在理論及實踐中才有了較快發展。

稅務籌劃的概念

稅務籌劃概念自20世紀90年代由西方引入我國，應譯自tax-planning -詞，也被稱為稅收籌劃、稅務計劃等。目前，盡管國內外學術界對稅務籌劃的研究理論很多，仍尚無統一定義。

中國稅務出版社歷年注冊稅務師資格考試輔導教材《稅務代理實務》中，把稅收籌劃定義為：稅收籌劃指的是在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收利益，其要點在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。

我國稅收籌劃專家唐騰翔、趙連志、蓋地、宋霞等知名學者對稅務籌劃都有不同的定義。

綜上所述，筆者認為，稅務籌劃指在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，通過對籌資、經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。本文所稱“稅收籌劃”與“稅務籌劃”概念含義一致。

理解稅務籌劃的概念，必須和“節稅”、“避稅”、“逃稅”、“偷稅”等概念嚴格加以區分。

節稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。

稅務籌劃的基本原理

引用上述立信會計出版社《稅收籌劃》的觀點，稅務籌劃的基本原理包括收益、稅基、稅率、稅額籌劃四方面。筆者認為，該理論僅從與稅收直接相關的幾個方面闡述稅務籌劃理論，有失片面性。稅務籌劃是一個系統工程，應以加強財務管理為基礎，通過對納稅主體的投資、籌資、經營活動等涉稅事項作出事先安排，以達到直接影響收益、稅基、稅率、稅額之目的，從而實現收益最大化的財務目標。

稅務籌劃與財務管理基礎關系

財務管理是企業組織財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。企業財務活動包括籌資、投資、經營及分配四個方面。稅收的產生離不開企業財務活動，或者說稅收來源于企業的每一項財務活動，稅收籌劃的過程就是財務活動籌劃的重要內容之一。

眾所周知，企業財務管理的目標是企業價值最大化。企業能否實現既定的財務管理目標，有來自內部管理決策和外部理財環境兩方面的制約。納稅成本就是來自企業外部理財環境，企業經營者必須充分考慮納稅成本與企業收益的此消彼長關系，所以稅收籌劃應該成為現代企業財務管理的一個重要組成部分。

稅務籌劃反映了稅企之間的權利與義務的對應關系。由于稅收具有強制性、無償性和固定性的特點，意味著稅企之間的征納關系是不對等的權利義務關系。企業與稅務機關的關系反映的是依法納稅和依法征稅的權利義務關系。這是從企業的納稅義務的角度對企業與國家稅務機關之間的經濟關系進行的闡述。

與此同時，企業對于自身的涉稅事宜進行積極有效的預先籌劃，努力爭取自身的合法的稅收利益也是法律賦予企業的基本權利。開展稅收籌劃是市場經濟下企業的一項合法權益。市場經濟條件下，企業對經濟利盜的追求可以說是一種本能，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。

加強財務管理基礎工作對稅務籌劃的重要意義

財務管理是企業管理的一個重要組成部分，它是根據財經法規制度，按照財務管理的原則，組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。財務管理的目標是實現企業價值最大化或股東權益最大化。

財務管理的對象是資金的運動和周轉，資金運動貫穿于企業經營活動、籌資活動和投資活動的全過程。資金運動就是周而復始、循環往復地在貨幣資金與非貨幣資金的轉換中實現增值，使企業健康成長。