營改增對婁底市財政經濟效應的研究

朱靚 吳力佳

摘要：營改增已經在全國范圍內試點，為了調整產業結構，減輕稅負，研究改革過程中出現的問題以及解決方案迫在眉睫。本文以婁底市為例，結合婁底市營改增的實際情況，從婁底地區的總體稅負，產業結構，地區結構，行業稅負，稅制結構，稅收分配等方面對經濟數據進行分析，提出如何推動現代服務業的發展，幫助建筑行業平穩度過營改增時期，探索中央與地方稅收合理分配的模式。

關鍵詞：營改增；稅負；效應

湖南省婁底地區各部門努力落實國家改革政策，積極地實行營改增相關稅務改革，促進國家經濟更好的發展。但是，隨著營改增改革過程深入，其中出現了一些新的問題，需要我們研究新的對策，做好相關風險的應對。

一、實行營改增的意義

增值稅是我國的主體稅種，對于促進我國經濟的發展十分關鍵。營改增是財稅體制意義重大的變革，營改增政策實施的預期效果與實際成果之間的差距是社會關注的焦點。首先，營改增是為了實行結構性減稅，調整產業結構，推動產業結構升級，從而實行經濟結構的優化，使經濟結構與當前經濟發展，經濟體制相適應。其次，營改增能讓企業減輕稅收負擔。同時征收增值稅和營業稅，使得征收成本和納稅成本都過高，而增值稅的抵扣制度可以減少稽核成本，稅務機關更加容易掌控和實施，可以減少征收成本。第三，簡化稅制之后，納稅人的時間成本和心理成本也減少了。第四，營改增強化了稅收中性，減少稅收對市場資源配置的扭曲效應，更好地服務于市場效率的提高。最后，營改增的實施在很大程度上解決了重復征稅的問題，在一定程度上消除了稅制的弊端。

婁底地處湖南省幾何中心，是湖南能源、原材料戰略儲備基地，交通便利。婁底的經濟發展對湖南省的經濟發展有著重要的作用，因此，研究營改增對婁底市財政經濟效應是十分必要的。

二、婁底市營改增實行情況

2013年8月1日，婁底市“營改增”試點拉開帷幕，開出了第一張貨物運輸業增值稅專用發票[1]。2015年11月底，全市營改增納稅人戶數達2774戶，相比2013年7月增加2118戶，增長251.5%，較去年同期增加838戶，增長43%，月均新增納稅人70戶。2015年1—11月份共入庫改征增值稅稅款19391萬元，占全市入庫增值稅的8.61 %。

自2013年8月1日“營改增”試點以來，婁底市“營改增”改革效應持續釋放，成效顯著。營改增試點納稅人整體減稅面達到90%以上，總體減稅規模3600萬元，減稅幅度為18%。其中，試點一般納稅人稅負不同程度下降，小規模納稅人稅負全面下降，成為營改增試點受益最多、影響最廣的群體。“營改增”促進了生產性服務業快速成長和傳統產業的快速轉型，也為婁底市的第二、第三產業的專業化協同發展營造了良好的環境，使得生產性服務業開始逐漸脫離制造業。截止到 2015年11 月，婁底市“營改增”行業一般納稅人占全市的 6.58%，但在設備采購額中占比達 22.58%，“營改增”行業的投資增速較快，產業結構轉型升級和優化效應明顯[1] 。

2016年3月21日，婁底市財政局、國稅局、地稅局三家單位在市地稅局完成了婁底市營改增試點納稅人基礎信息移接交，標志著婁底市營改增擴圍試點工作已全面啟動[2]。

三、營改增的財政經濟效應分析

（一）宏觀稅負分析

1.婁底總體稅負分析

2015年至2016年，營改增試點的實行降低了稅負。稅收負擔率從5.6204%降至5.4191%。2016年至2017年，稅負有所上升，稅收負擔率從5.4191%升至5.7906%。2016年營改增初顯成效，在2017年稅負反而增加（見圖1）。

2015—2016年稅負略有下降，分析其原因， 營改增初期試點采用簡易征收的辦法，拉低了整體稅負。2017年已經全面實行營改增，采用正常的計征方法，分行業分稅率計征。從而致使總體稅負的上升。另外，可抵扣的進項變少，試點范圍的限制導致申報和認證增值稅有難度，從而導致企業的稅負增加。

2.營改增對行業稅負的影響

營改增影響了建筑企業的發展，首先，增值稅稅率、納稅地點、征稅范圍等都產生了變化，建筑企業的會計賬務管理方面，與之前比較，難度有所增大。企業在進行稅務籌劃與管理時，要處理很多難題。其次，部分企業對營改增的了解不夠充分，也影響到了改革的效果，從而引起了部分建筑行業的稅負有所增加。

3.營改增對產業結構的影響

2015—2017年，第三產業的生產總值分別是，4390580元，5177267元，6042947元，如圖3所示，第三產業在產業結構中所占比重不斷增加，從34.00%上升至39.11%。第一產業的比重基本無變化，第二產業的比重略微下降。2016年，全市共接待旅游人次2856.66萬人，實現旅游收入201.12億元，分別為2012年的2.64倍和2.99倍，四年年均增長27.5%和31.6%，營改增帶動了第三產業的發展（見圖2）。

4.營改增對地區結構的影響

婁底市的國民收入在不斷增加，從2015年至2017年國民生產總值分別是12913757萬元，14001392萬元，15449779萬元。婁星區的增幅是最大的，2015—2017年，累計同比增加百分比分別達到了7.1%，8%，10.5%。營改增在婁星區獲得的成果較顯著（見圖3）。

（二）微觀稅負分析

關于微觀稅負分析，本文以冷水江市博尼爾國際大酒店有限公司為例。冷水江市博尼爾國際大酒店有限公司：一般納稅人，私營有限責任公司，主營住宿餐飲服務。2017年該單位按6%適用稅率計稅銷售額1221萬元（其中住宿餐飲1126萬元、娛樂足浴82萬元、轉供電11萬元），按5%征收率征收的房租收入14萬元，2017年銷項稅額74萬元，進項稅額32萬元，一般計稅應納增值稅稅額42萬元，稅負3.41%。簡易計稅應納增值稅稅額0.7萬元，合計繳納增值稅42.7萬元。

按營改增前營業稅政策計算， 2017年該企業應交營業稅69萬元（住宿餐飲會議展覽： 1126×1.06×5%=5.6萬元 ；娛樂足浴： 82×1.06×10%=8.7萬元；租賃收入：14×1.05×5%=0.8萬元）。

營改增后，企業的水電費、柴油、電視機等固定資產以及裝修等均可抵扣，購進的農民自產農產品也可依收購發票或者銷售發票抵扣，并且抵扣的稅率高于企業適用稅率，所以降稅是必然的。2017年該企業比營業稅計算下的稅金少繳近27萬元，減稅達64%。酒店用獲得的減稅對房間設施進行了升級，對廚房進行了改造，并增加了員工的工資，改革紅利進一步促進企業發展的效果明顯體現。從冷水江博尼爾國際大酒店來看，營改增取得了一定的減負效果。

（三）對財政體系的影響

1.稅制結構變化

近三年來，增值稅的比重從46%上升至76%，營業稅幾乎降至0%。稅制結構發生了明顯的變化，營改增簡化了稅制，增值稅在稅收收入中比重增加了（見圖4）。營改增構成了以增值稅為主體稅種的稅制結構，增值稅的主體地位得到了進一步的強化。另外，增值稅具有稅收中性稅的特征，增值稅是盡量不破壞市場的競爭機制，提高市場的資源配置效率的必然選擇。營改增強化了稅收的中性。

2.稅收分配變化

2015—2017年期間，稅收總收入不斷地增加，分別是 725810萬元，758754萬元，894628萬元。國稅收入也在穩定地增加，分別是343538萬元，403556萬元，583297萬元。與此同時，地稅收入卻在不斷減少，分別是382272萬元，355198萬元，311331萬元（見圖5）。究其原因，之前營業稅100%由地方稅務局征收，是地方財政的重要來源，營改增之后，地方財政喪失了重要的財政收入來源，營改增削弱了地方的稅權。

四、營改增試點中暫存問題

（一）個別企業稅負增加

婁底地區2016年全面試點后總體稅負下降，但在2017年稅負稍有上升，其主要原因是：

（1）婁底地區有10%的企業稅負上升；（2）進項稅額抵扣較少，增值稅發票是經濟發展過程中重要的憑證，但是目前發票抵扣制度并不完善，進項稅抵扣憑證難以取得，可抵扣的進項過少以及發票管理難度較大，容易造成企業稅負過重，稅收征管的風險；（3）增值稅的認證有難度，現在正在探索為企業減負的新道路，政府部門也只能是在慢慢摸索的過程中不斷完善稅收立法和稅收征管程序，這些因素在無形中加重了個別企業的負擔。

（二）建筑行業稅負過重

在推行“營改增”政策之后，建筑施工企業會出現短期內的稅負增加的現象，其原因主要包括以下方面：一是稅負增幅較大。建筑行業由原來3%的營業稅稅率上升至11%的增值稅稅率，稅負增幅較大，導致了建筑行業稅負較重。二是進項稅發票獲取困難。在實際的建筑施工企業運作過程中，進項增值稅的發票獲取非常困難，建筑施工所需的砂石土料等原材料本可以進入到抵扣范圍，然而，由于這些原材料大多是從小規模納稅人或當地農民手中獲得，難以獲得增值稅發票。三是人工成本無法抵扣。在“營改增”的政策之下，人工成本不屬于進項增值稅的可抵扣范圍，而在建筑施工企業之中存在大量的監工、設計人員、勞務公司外包人員、包工頭組織的架子隊等臨時性施工隊伍，這些人工成本無法抵扣，則極大地增加了建筑施工企業的稅負。四是現有資產無法抵扣。在“營改增”政策之下，建筑施工企業現有的資產不屬于可以抵扣的范圍之內，對于已經擁有大型固定資產和設備的建筑施工企業而言，其稅負可能超過3%的營業稅率下計算的總體應納稅額，而企業又無法出于抵扣稅額的要求而對自己既有的大型固定資產和設備進行更新，這就增加了企業的負擔[1]。

（三）地方財政收入過少

稅收的劃分關乎到宏觀經濟的穩定，國民經濟的發展。營改增嚴重地影響了我國的稅收分配格局，地方財政失去了主要的稅收來源，稅收收入與職責范圍不匹配，嚴重影響了地方政府的工作積極性，營改增之后，中央和地方的收入比例需要重新調整。地方缺少主體稅種，地稅局的業務越來越少，國稅的管理范圍越來越廣，無形中加大了稅收征管的風險，因此，需要重新劃分稅種，建立新的地方稅體系。

五、對策及建議

（一）加強發票管理

增值稅專用發票在使用上存在著很大的問題，從而增加了部分企業的稅收負擔以及稅收征收管理風險。增值稅專用發票的填寫是有一定要求的，只有填寫規范的增值稅專用發票，稅務機構才會予以認定，進項稅額才能被抵扣。所以，企業在取得增值稅專用發票時，一定要認真仔細檢查發票的內容，對該項風險進行防范。首先，要檢查電話和地址有沒有填寫，這兩項是最容易漏填的兩項；其次，要檢查明細是否填寫正確，貨物名稱、規格、單位、數量、單價都需要逐一檢查，防范開票方沒有按照業務真實情況開票；最后，要注意發票備注欄的信息，近幾年，國家稅務部門就增值稅專用發票備注欄信息填寫做出了明確的要求，所以企業需要認真檢查。從某個角度，增值稅專用發票上的每一項信息都至關重要，直接影響企業進項稅額的抵扣，從而影響企業的稅負。因此，無論從哪一個角度，企業一定要認真仔細檢查發票的內容。另外，政府應該完善稅務發票等方面的法律法規，完善發票的抵扣鏈，強化發票的使用管理[1]。

（二）建筑企業加強自身管理

首先，企業要不斷學習“營改增”，密切關注財稅政策的變化，參加相關培訓。營改增提出了很多新政策，企業必須熟悉營改增，才能做到在營改增過程中運籌帷幄。

其次，企業提高財務會計水平，做好納稅籌劃。營改增之后，財務會計賬務處理也發生了變化，企業的稅收內容比較復雜，同時，需要更多地了解相關稅務知識，提高風險財務防范意識。

最后，轉變企業發展理念，提出新的戰略，找到新政策下的發展模式。各企業應根據企業的發展特點，適應新的政策變化，發揮自身的優勢，以平穩的心態找到適合自己發展的新道路。

（三）構建地方主體稅種

目前，車輛購置稅與消費稅已成為我國的成熟稅種，具有了一定的收入規模，因此，“營改增”后我國可借鑒美國和德國州政府以消費稅（或稱銷售稅）為主稅種的做法，或者參考英國設置地方車輛消費稅、德國汽車稅收入歸州政府等稅種設置經驗，將車輛購置稅與消費稅從中央下移至地方，從而構成地方的主體稅種，彌補地方主稅種缺失的不足，減緩地方稅匱乏的負擔。今后，有必要進一步擴大消費稅征收范圍，比如將私人飛機、游艇、高檔家具等奢侈品及名貴藝術品、書畫收藏品的交易納入到消費稅的征收范圍，具體實施上就是將其納稅環節從原本的生產環節轉移到消費或銷售環節[2]。

參考文獻

{1}鐘小剛.“營改增”對建筑施工企業的影響[J]，中國鄉鎮企業會計

{2}趙建齋.淺談“營改增”之后增值稅專用發票的規范管理與風險防控[J]，財會學習，2017（18）：02.

{3}卿玲麗，曲靜曉，文春暉.“營改增”對地方稅體系的影響及對策建議[J]，商業會計，2016（19）：83—85.