供熱企業成本績效審核

王悅

北方的冬季比較寒冷，居民住宅、大多數的公共區域以及企業生產、辦公等場所都安裝了集中供暖設備?；谶@種情況，供熱企業在供熱成本的成本歸集、項目分類以及成本核算方面存在差異，使得供熱成本費用的產生、形成過程不能夠得到準確的反映。對供熱企業生產運行成本的必要審核，成為供熱企業能否最大的發揮社會效益的關鍵。同時，也對人民群眾經濟負擔的降低，社會資源的節約有著重要的社會意義。

北方的冬天比較寒冷，而且時間長達三四個月，東北地區供暖季甚至長達半年。工作、生活的供暖成本成為經濟影響重要的因素之一。本文就是通過對供熱企業的調查審計，就供熱成本的績效狀況，從幾個方面展開相關探討。

供熱企業的運行機制

供熱企業目前的現在是，以電聯產、鍋爐產熱生產的熱能作為供熱的主要來源，供熱企業生產的蒸汽、高溫水接入供熱管網，連接到熱量消耗的末端，然后將熱量消耗完的低溫水通過管網收回，再次加熱產生的熱量重新進入管網，如此循環利用，完成供熱系統的封閉式管理。在供熱企業這種循環運行的過程中，企業收入的主要來源就是向熱量使用用戶收取取暖贊用。新型建筑物大多以熱量消耗計量的結果收費，其他熱量使用單位大部分按照供熱面積收取取暖費用。同時，各個地方政府也會根據當地的經濟情況對供熱企業進行一些相應的財政補貼，也是供熱企業的收入來源之一。

供暖價格的相關問題

供熱作為公共產品，社會的影響面比較大，通常執行政府定價。伴隨當地物價上漲，供熱成本隨之上升，供熱企業就可以通過申請執行政府成本監審，從而達到調整供暖價格的目的。當供熱成本隨著物價回落的時候，如果成本監審不及時，熱量使用單位就會面臨承擔較重的采暖負擔，影響了供暖作為公益產品的效力。所以，對于供暖企業的跟蹤監督調查有著十分重要的意義。

供熱成本績效審核的相關問題

1、原、輔材料費用的相關問題

原、輔材料是指供熱過程中實際消耗的燃氣、原煤、燃油、水電、維護材料等支出。目前，煤炭消耗成為供熱企業成本的主要影響因素之一：（1）從使用量來說，很多供熱企業通過虛增消耗量來達到虛增供熱成本的目的，這種情況下，就可以重點關注產、供熱量與煤炭消耗的配比關系，根據相關文件規定的測算結果進行配比核算。（2從單價上來說，如果關注煤炭消耗量與單價的關系，就會發現單價高、耗量多的明顯不合理現象。如果同一地區的供熱企業煤炭單價差別比價大，就可以根據地區內加權平均單價作為價格的統一計量標準重新核算。（3）其他材料的費用問題，重點是要審核其發生的相關性、真實性，應當扣除跟供熱材料無關的費用支出，重點審核同一地區內配比嚴重失衡的企業。

2、資產折舊和攤銷的相關問題

廠區內供熱設備以及相關的環保設施是供熱企業的主要資產。供熱管網通常是由政府投資建設，由供熱企業進行日常的維修保養。重點要關注資產折舊是否計入供熱成本，以及日常維護保養是否存在必要性、真實性、價格是否具有公正性。審核跟供熱生產經營無關項目使用的固定資產和出租、轉讓、閑置的固定資產和折舊期滿的固定資產，要從固定資產原值中核減，同時，相應的核減折舊費用。超出配備標準配備的公務車應該從固定資產原值中核減，并且相應的核減折舊費用和維護保養費用。固定資產的折舊年限和折舊方法審核也應該按照相關規定計入供熱成本。

3、人工費用的相關問題

供熱屬于季節性生產，年內的人員變動比較大，按照崗位職責可分為：經營管理人員、生產人員、后勤工作人員。如果地方有職工人數的核定辦法，可按照規定執行，如果沒有可參照同一地區內同類企業的平均水平確定。職工工資，最高不能超過當地電力、燃氣、水的生產和供應行業的平均工資。相關的職工福利費、工會經費、職工教育經費應分別按不超過工資總額的14%、2%、2.5%據實核算。養老、醫療、失業、工傷、生育保險和公積金，也應當按照當地政府的規定據實核算。

4、供熱面積的相關問題

成本核算的主要參數為供熱面積，所以，應該重點核對計量面積是否準確、可靠。供熱面積的收費應該按照建筑面積，供熱企業在收費過程中是否將部分用戶收費面積替換為使用面積；對經營用熱和生活用熱是否劃分正確；收費是否做到應收盡收，對于不能及時收費的片區要采取積極措施；對也老舊小區收費中按照供熱面積和按照熱量消耗收費的，應如何對二者進行換算或單獨核算，可參考相關規定中規定的關于單位面積耗煤量和單位熱量耗煤量，結合地方特點，適當調整換算比例，并按照規定適當加計熱量損耗。

5、供熱企業管理費、財務費的相關問題

管理費用主要包括后勤管理部門為了維持正常供熱生產經營發生的相關辦公費用等。應該吧跟供熱生產部不相關的費用扣除。相關的業務招待贊、會議費應作為審核的重點，關注其是否參照行政事業單位相關標準和相關費用的報銷標準。

財務費用主要是指供熱經營企業為籌措生產經營資金而產生的費用。應該按照同期人民銀行公布的利率支付的利息凈支出、匯兌凈損益和相關的手續費用等，高出以上標準的部分應予以扣除。

6、增值稅的相關問題

根據《財政部、國家稅務總局關于金屬礦非金屬礦采選產品增值稅稅率的通知》（財稅[2008]171號）規定，自2009年1月1日起，供熱企業所需主要原料煤炭，增值稅稅率由13%調至17%，銷售暖氣的增值稅稅率為13%。同時，此文件還規定，供熱企業向居民供熱而取得的采暖費收入免征增值稅，由于企業銷項稅和進項稅稅率的不同，部分企業出現享受免稅反而使進行稅轉出大于免繳的銷項稅，導致企業多繳納稅款。所以很多企業會根據企業運行睛況自行選擇享受還是放棄增值稅免稅政策，需要根據不同情況進行進一步成本審核。

供熱企業成本績效審核要堅持以會計制度、會計準則進行準確的核算，根據相關成本要求進一步規范化，結合當地特別和實際情況，做到真實反映企業的運營情況，準確、合理的核定供熱成本，保證公共服務產品的社會公益性。