扶貧資金使用管理及賬務處理

□ 丁永平 滕麗麗 劉金波 王娟娟

正確運用會計賬戶和規范賬務處理，是扶貧專項資金精確管理和核算的要求。按照《村集體經濟組織會計制度》，遵循“合法性、相關性、實用性”原則設置相應賬戶，精確運用“現金”“銀行存款”“應收款”“內部往來”“固定資產”“在建工程”日常資產類賬戶。根據業務需要精確運用“長期投資”“林業資產”“牲畜（禽）資產”資產類賬戶，“經營收入”“ 發包及上交收入”“經營支出”“其他支出”“投資收益”“本年收益”損益類賬戶和“公積公益金”“損益分配”所有者權益類賬戶，設置與扶貧資金管理相關的明細賬戶，進行單獨詳細核算。同時，須設置“專項應付款”“應付款”負債類的扶貧資金明細賬戶，詳細核算專項扶貧資金撥入、使用及結余情況。以下針對村級扶貧資金的撥付、使用和收益的常規會計業務，列舉賬務處理辦法。

（一）扶貧專項資金撥入的賬務處理

財政扶貧資金撥入村級，分為資金直接撥付和資金集中撥付兩種管理形式，分別賬務處理。

1. 財政部門將扶貧資金直接撥付到村級集體時，村級根據給財政部門開縣“收款收據”及銀行款項進賬通知，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：專項應付款

—村級財政扶貧資金

如村級集體收到社會組織或企業捐贈用于集體扶貧項目資金時，村級開具“收款收據”，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：應付款

—**捐贈扶貧項目資金

2. 財政部門將資金撥到農村會計代理中心代管資金專戶的，根據農村會計代理中心開具給村級集體代管資金“專用收款收據”及銀行款項進賬通知的復印件，會計分錄為：

借：應收款—代理中心代管資金

貸：專項應付款

—村級財政扶貧資金

如村級扶貧項目零星小額支出，從農村會計代理中心提取代管資金時：

借：現金

貸：應收款

—代理中心代管資金

（二）扶貧產業化項目實施建設的賬務處理

項目實施包括：產業化項目的設施、設備、材料、農業資產等資產購置和增加，以及建設工程支出。（注：賬務處理以扶貧資金直接撥付村級賬戶管理形式為例）。

1. 預付施工單位項目工程款時，會計分錄為：

借：應收款

—**項目承建工程單位

貸：銀行存款

（扶貧項目資金支出要求轉賬形式）

2. 項目建設期間撥付工程款時，會計分錄為：

借：在建工程—**專項扶貧項目

貸：銀行存款

3. 項目建設完工驗收后撥付尾欠款時，會計分錄為：

借：在建工程

—**專項扶貧項目

貸：銀行存款

應收款

—**項目承建工程企業

（預撥施工單位項目款）

應付款

—**項目承建工程企業

（工程建設合同有規定：工程結束結算工程款時，坐留項目建設承包方工程質量保證金款）

4. 結轉“在建工程”，會計分錄為：

借：固定資產—**資產

牲畜（禽）資產—**資產

林業資產——**資產

其他支出

（未形成固定資產的）

貸：在建工程

—**專業扶貧項目

同時，將使用的專項資金轉入公共積累，會計分錄為：

借：專項應付款

—村級財政扶貧資金

應付款

—**單位捐贈扶貧資金

貸：公積公益金

—專項扶貧資金

注：若項目賬務結轉后，“在建工程”賬戶借方余額大于“專項應付款”“應付款”賬戶的財政扶貧資金或其他捐贈扶貧資金余額時，說明項目的部分資金從集體自有資金支出使用，不需要賬務處理；若項目賬務結轉后，“在建工程”賬戶借方余額少于“專項應付款”“應付款”賬戶的財政扶貧資金或捐贈扶貧資金余額時，說明扶貧項目完成后專項資金有結余，沒有規定暫時無需進行賬務結轉處理。

5. 如政府以實物資產形式扶持村級集體（含鄉鎮政府統一購置的資產，移交給村級集體的），依據資產移交清單，會計分錄為：

借：固定資產—**資產

牲畜（禽）資產—**資產

林業資產—**資產

貸：公積公益金

—政府專項扶持資產

（三）扶貧資金投資收益項目的賬務處理

貧困村在上級政府部門的指導和監督下創新扶貧資產收益模式，實行投資項目的賬務處理。

1. 村級通過與接受投資企業簽訂投資收益合同（協議），資金撥付投入時，會計分錄為：

借：長期投資

—**產業項目投資

貸：銀行存款

2. 將專項扶貧資金轉入公共積累，會計分錄為：

借：專項應付款

—專項扶貧資金

貸：公積公益金

—財政專項扶貧資金轉入

3. 收到定期返回的投資收益（入股分紅）時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：投資收益

—**產業項目投資收益

4. 如將定期返還投資收益（入股分紅）直接轉入投資本金，會計分錄為：

借：長期投資—**產業項目

貸：投資收益

—**產業項目投資收益

5. 按照合同到期收回投資本金和后期收益（入股分紅）時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：長期投資**產業項目

投資收益

—**產業項目投資收益

（四）村集體代收撥付扶貧專項資金的賬務處理

財政部門將扶持貧困戶資金，通過村級賬戶撥付的，會計分錄為：

1.村級收到扶貧專項資金通知時：

借：銀行存款

貸：內部往來—***貧困戶

2. 村級撥付貧困戶時：

借：內部往來—***貧困戶貸：銀行存款

（轉入貧困戶農民“一卡通”）

（五）扶貧產業項目運營收益的賬務處理

1. 產業項目生產經營發生收入或發包收入時，會計分錄為：

借：現金（銀行存款）

貸：經營收入

—扶貧項目

—農產品銷售收入

扶貧項目—租賃收入

扶貧項目—其他收入

發包及上交收入

—扶貧項目—承包費

—扶貧項目

—企業上交利潤

2. 產業項目運營產生相對的成本及費用時，會計分錄為：

借：經營支出

—扶貧項目—種子化肥支出

—扶貧項目—管理支出

—扶貧項目

—生產（勞務）成本

貸：現金（銀行存款）

3. 產業項目運營收入、支出結轉收益時，會計分錄為：

借：經營收入—扶貧項目

發包及上交收入—扶貧項目

貸：本年收益—扶貧項目收益

借：本年收益—扶貧項目收益

貸：經營支出—扶貧項目

（六）扶貧項目收益分配的賬務處理

扶貧產業項目的收益分配按照扶貧實施方案，以及民主程序確認分配比例（原則上收益的80% 作為指定扶貧戶，20%為其他未確定貧困戶的扶貧基金），編制收益分配表。

1. 結轉收益時，會計分錄為：

借：本年收益—扶貧項目收益

貸：收益分配

—未分配收益

—扶貧項目收益

2.收益進行分配時，會計分錄為：

借：收益分配—各項分配

貸：內部往來—***貧困戶

3.支付扶貧農戶時，會計分錄為：

借：內部往來—***貧困戶

貸：銀行存款

（轉入貧困戶農民“一卡通”）

4. 結轉收益分配時，會計分錄為：

借：收益分配

—未分配收益

—扶貧資金收益

（未分配結余屬于預留未確定貧困戶的扶貧基金）

貸：收益分配—各項分配