保底分紅型土地股份合作社業務核算

□ 吳 斌 井立義

近年來，為保護成員土地權益，降低成員入社的市場風險、經營風險和道德風險，一些土地股份合作社積極探索“保底收益+年底分紅”盈余分配模式，備受成員青睞。同時，也給會計核算工作提出了新課題、新要求。現以某土地股份合作社為例，談談保底分紅型土地股份合作社主要業務的會計核算辦法。

一、成員入股

【例1】合作社成立之初，成員甲、乙、丙分別以8畝、9畝、10畝家庭承包土地入股，股份均折算為90000元。

會計分錄為：

借：無形資產—土地經營權

270 000

貸：股金—土地股金

—成員甲 90 000

—成員乙 90 000

—成員丙 90 000

【例2】合作社成立5周年之際，成員丁、戊各以6畝家庭承包土地出資。按《合作社章程》規定，每畝折價9000元、以8000元確認股份。

會計分錄為：

借：無形資產—土地經營權

108 000

貸：股金—土地股金

—成員丁 48 000

—成員戊 48 000

資本公積—股金溢價

12 000

二、收入支出

【例3】合作社種植玉米500畝，各類生產費用合計201800元，具體費用項目為：出庫種子2000斤，入庫價每斤8.00元；以銀行存款支付機械作業費71000元、勞務費33600元；暫欠旺禾公司水費35000元；農豐公司肥料款45000元轉為對本社投資；應攤固定資產折舊1200元。收獲玉米600000斤入庫。

會計分錄為：

1. 歸集玉米生產成本

借：生產成本—玉米 201 800

貸：產品物資—玉米種 16 000

銀行存款 104 600

應付款—旺禾公司

35 000

股金—貨幣股金

—農豐公司

45 000

累計折舊 1 200

附表一：損益類賬戶余額表

附表二： 盈余及盈余分配表（2016年度）

2. 收獲玉米入庫

借：產品物資—玉米 201 800

貸：生產成本—玉米 201 800

【例4】承上例，合作社按每斤1.00元的價格將生產的玉米全部出售給祥瑞淀粉加工廠，款項通過銀行結清。

會計分錄為：

1. 合作社收到款項

借：銀行存款 600 000

貸：經營收入

—銷售產品收入

600 000

2. 結轉玉米銷售成本

借：經營支出—銷售產品支出

201 800

貸：產品物資—玉米 201 800

【例5】根據合作社與食為天公司簽訂的土地租賃合同約定，按照權責發生制原則，年底確認實現土地租金收入90000元。

會計分錄為：

借：應收款—食為天公司

90 000

貸：經營收入—土地租金收入

90 000

【例6】合作社以現金支付本月辦公室電話費400元、會議費600元。

會計分錄為：

借：管理費用—辦公費 400

—會議費 600

貸：庫存現金 1 000

三、支付保底紅利

由于農業生產周期長、受自然影響大，根據有關規定，土地股份合作社只有經過一定時期（通常為1個會計年度）的生產經營活動，才能核算可分配盈余（虧損）額，按照一定比例提取積累后，依據成員持有股份進行分配。但由于目前農民對股份合作知識了解甚少，投資回報期望值較高，主觀上不愿承擔出資風險。因此，有相當一部分土地股份合作社迎合成員這種心理，采取年內先給付保底收益（預付紅利），年底決算再二次分紅的方式，解決了成員入社的諸多問題。會計上，平時預付紅利可按以下兩種方法處理。

（一）完全成本法

完全成本法就是將平時預付給成員的紅利（保底收益）以生產費用（土地租金）的形式計入產品成本，合作社賬內核算的農產品成本包括生產資料、勞動報酬和土地租金等全部費用。

【例7】按照《章程》規定，合作社預付成員保底收益（紅利）600000元，款項直接打入“惠農一卡通”。經研究，作為生產費用計入農產品成本。

會計分錄為：

借：生產成本—×× 600 000

貸：銀行存款 600 000

值得注意的是，如果該費用難以按產品歸集，可直接計入當期損益，即：

借：經營支出—土地租金

600 000

貸：銀行存款 600 000

（二）預分紅利法

預分紅利法就是平時預付給成員的紅利（保底收益），參照年底盈余分配方式，按提前兌現紅利的辦法進行賬務處理。

【例8】仍以上例為例，按預分紅利法進行賬務處理。

會計分錄為：

借：成員往來—相關成員戶

600 000

貸：銀行存款 600 000

四、盈余實現及其分配

（一）完全成本法處理方式下

【例9】附表一為合作社完全成本法處理方式下2016年底損益類總賬賬戶的余額，要求將各賬戶余額結轉“本年盈余”賬戶，對本年實現的盈余進行會計核算。

附表三：損益類賬戶余額表

會計分錄為：

1. 將收入類賬戶余額結轉“本年盈余”賬戶

借：經營收入 2 980 000

其他收入 190 000

投資收益 200 000

貸：本年盈余 3 370 000

2. 將支出類賬戶余額結轉“本年盈余”賬戶

借：本年盈余 1 790 000

貸：經營支出 1 550 000

管理費用 160 000

其他支出 80 000

3. 上述賬戶結轉完畢，“本年盈余”賬戶的借方發生額和貸方發生額分別為1790000元、3370000元，余額在貸方，金額為1580000元，即為合作社實現的本年盈余。將“本年盈余”賬戶余額結轉“盈余分配”賬戶

借：本年盈余 1 580 000

貸：盈余分配—未分配盈余

1 580 000

【例10】承上例，年底合作社制定盈余分配方案（見附表二）：

1. 上年未分配盈余為55000元；2.根據《合作社章程》規定，從可分配盈余中提取公積金410000元；3.1200000元按股分紅。將全部紅利劃入相關成員“惠農一卡通”賬戶

1. 根據方案進行各項分配

借：盈余分配—各項分配

—提取公積金

410 000

—按股分紅

1 200 000

貸：盈余公積 410 000

成員往來—相關成員戶

1 200 000

2. 將各項分配結轉“盈余分配—未分配盈余”賬戶

借：盈余分配—未分配盈余

1 610 000

貸：盈余分配—各項分配

—提取公積金

410 000

—按股分紅

1 200 000

3. 為相關成員兌付分配紅利

借：成員往來—相關成員戶

1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000

（二）預分紅利法處理方式下

【例11】附表三為合作社預分紅利法處理方式下2016年底損益類總賬賬戶的余額，要求將各賬戶余額結轉“本年盈余”賬戶，對本年實現的盈余進行會計核算。

1. 將收入類賬戶余額結轉“本年盈余”賬戶

附表四： 盈余及盈余分配表

借：經營收入 2 980 000

其他收入 190 000

投資收益 200 000

貸：本年盈余 3 370 000

2. 將支出類賬戶余額結轉“本年盈余”賬戶

借：本年盈余 1 190 000

貸：經營支出 950 000

管理費用 160 000

其他支出 80 000

3. 上述結轉完畢，“本年盈余”賬戶的借方發生額和貸方發生額分別為1190000元、3370000元，余額在貸方，金額為2180000元，即為合作社實現的本年盈余。將“本年盈余”賬戶余額結轉“盈余分配”賬戶

借：本年盈余 2 180 000

貸：盈余分配—未分配盈余

2 180 000

【例12】承上例，年底合作社制定盈余分配方案（見附表四）：

1. 上年未分配盈余為55000元；2.根據《章程》規定，從可分配盈余中提取公積金410000元；3.1800000元按股分紅。以銀行存款為相關成員兌付紅利

注意：兌付紅利時，只需將1200000元（成員往來賬戶：貸方發生額1800000元-借方發生額600000元=貸方余額1200000元）劃入相關成員賬戶即可。

會計分錄為：

1. 根據方案進行各項分配

借：盈余分配

—各項分配—提取公積金

410 000

—按股分紅

1 800 000

貸：盈余公積 410 000

成員往來—相關成員戶

1 800 000

2. 將各項分配結轉“盈余分配-未分配盈余”賬戶

借：盈余分配—未分配盈余

2 210 000

貸：盈余分配

—各項分配—提取公積金

410 000

—按股分紅

1 800 000

3. 為相關成員兌付分配紅利

借：成員往來—有關成員戶

1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000