日升昌票號對國內企業內部控制的啟示

趙瀟灑

【摘要】日升昌票號是我國第一家票號，對我國的經濟發展有著十分重要的作用，從內部控制角度來看，日升昌百年來的興衰史不僅給我們帶來了其興盛的經驗，也將其失敗經驗一并告知。

【關鍵詞】內部控制；票號

一、日升昌簡介

日升昌票號是山西乃至全國的第一家票號，票號是在封建社會時期專門進行銀兩異地匯兌業務以及存貸款業務的私人金融機構，在社會中扮演的角色類似于當代的銀行。從成立到退出我國歷史舞臺，日升昌歷經百年（1823年-1948年），年匯兌額的業績高達幾千萬兩白銀，傲視群雄。日升昌的興衰史可以說是一代票號的縮影，從內部控制角度出發，它對現代企業的內部控制仍有借鑒意義。

二、從內部控制角度分析日升昌興衰原因

（一）日升昌日漸昌盛的原因

1.“委托一代理”體系（兩權分離）

從日升昌創立之初，財東與掌柜就開始創新性地實行“出資者為銀殷，出力者為身殷”的管理體制，類似于當代管理中的“兩權分離”，即東家投資、掌柜經營，財東放手讓掌柜經營票號，不能干涉掌柜所做的任何決策。同時，為了減少財東與掌柜的利益沖突，在核算內部利潤的時候，商家實行銀股、身股的二元股份制，東家出資為銀股，掌柜出力為身殷。日升昌票號用這種方法將員T的積極性調動到最高，最輝煌時，日升昌的年匯兌額已然超過3800萬兩銀子，財東的一股銀股在發展最興盛階段的一個帳期，即可分到17000多兩銀子。憑借著輝煌的業績和豐厚的利潤，日升昌吸引著眾多的財東都去投資這個行業，與此同時，其在全國的地位得到極大的提升。

2.用人制度嚴格、激勵體系完善

日升昌的學徒選拔十分嚴格。一是避親用鄉：避親，是指雇用學徒的話要回避親戚，就算是財東與掌柜也不能推薦自己的親戚，只能錄用本鄉本土之人，因為他們認為同鄉之間知根知底，出錯幾率小。二是擇優保薦：是指被錄用人必須得到保證人的推薦，新進學徒在入號工作后如果出現越軌行為，保證人需要擔負完全責任。三是破格提升：是指一旦發現人才，就可以對他做破格的提拔，委托以重任。

日升昌票號在成立之初就出臺了頂身股制度，這種制度與兩權分離相配套，掌柜和伙友將個人勞動力折算成殷俸，享有與銀殷等量分紅的權利，并且身股只參加分紅，無須承擔票號的虧賠責任。

3.企業文化（誠信）

誠信是整個票號的文化精髓所在，對所有客戶一視同仁，有言必踐。而且日升昌任用的很多掌柜也都是滿腹經綸的鴻儒，品德至上，他們用行動詮釋儒家道德思想的內涵。

（二）日升昌衰落原因

1.國內外金融行業的沖擊

在社會發展過程中，國內官辦銀行和商業銀行陸續成立，且分布在各地額私人錢莊如雨后春筍，使得原本一家獨大的日升昌票號市場份額進一步縮水。除此之外，當時國家的整體經濟不景氣，業務量的不斷縮減，導致日升昌無法擴大業務規模。

2.經營策略未與時俱進

在經營策略方面，即使當時市場上已經開始流行有限責任制度，但是日升昌拒絕接受這一變化，仍然保持掌柜的無限責任制。這就意味這票號債務的擔保是財東全部的家產，一旦出現經營狀況欠佳的情況，財東就有可能破產。無限責任制度使得日升昌抵抗風險的能力變得薄弱。

3.高層目標存在偏差

雖然財東投資、掌柜經營這種“兩權分離”的經營模式在當時已是創新，但是因為其用人制度十分注重德行，經營過程中，財東對掌柜更多是依賴于道德層面的約束，所以相應的監管體系一直沒有跟進。財東承擔所有責任，但是掌柜卻只需要經營管理，不需要對票號的盈虧負責，這就導致雙方的目標出現分歧，財東除了關注利潤，還會希望縮減風險，但是掌柜的目標卻只是關注更高的利潤，忽視風險。企業的高層內部出現目標偏差，會隨著發展愈發暴露。

三、國內企業內部控制的現狀及存在的問題

（一）國內企業內部控制的現狀

我國曾經長時間處于計劃經濟體制下，經濟活動幾乎全部由政府安排，雖然現在處于市場經濟體制，但是部分企業的管理層尚未學習到最新的管理思想，未能跟上時代，風險意識不強，所以對內部控制沒有充分認知。

（二）國內企業內部控制存在的問題

我國雖然出臺了可供參考的內部控制制度，但在企業的實際工作中，制度內容卻形同虛設，無法有效發揮其監管作用。部分企業的內控意識薄弱，沒有單獨設囂內部控制職能部門，沒有設囂內部控制牽頭部門，也沒有足夠健全的內部控制制度。

四、日升昌票號對國內企業內控的啟示

（一）采取動機監管

動機監管指的是通過引導代理人的行為動機，使該動機符合委托人的利益，實現有效監管。相對于行為監管而言，動機監管成本更低，符合一般企業的發展趨勢。日升昌采用的動機監管主要體現在報酬方面，其采用的身股制度，等同于現行的員工持殷計劃，將由道德風險和逆向選擇產生的外部性內化為白有成本。對于當代企業降低監管成本，提高內控水平具有一定借鑒意義。

（二）注重提升員工道德品質

部分企業注重員工能力的培養，會定期組織安排培訓或其他項目以提升員工的工作能力，可是這些項目往往只局限在專業能力的提升上，卻沒有把道德層面的培養提升納入培養范圍。從日升昌的興盛原因來看，企業文化的重要性不可或缺，當代企業可借鑒其企業文化之濃厚的原因，從培養員工道德品質人手。

參考文獻：

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