基于云會計的高校財務決策問題探微

吳 勝（副教授），蘇 琴（高級會計師）

一、引言

云會計是指構建于互聯網，并向企業提供會計核算、會計管理和會計決策服務的虛擬會計信息系統[1]。大數據和云計算是密切相關的兩個概念，兩者相輔相成[2]。當前大數據運用廣泛的原因是信息量成倍增長[3]。數據呈現出來源多（如組織內部、稅務部門、工商管理部門、財政部門、銀行等）、結構差異（如結構化、半結構化和非結構化）、格式多樣（如文本、圖像、圖形、音頻、視頻等）、數據量大、價值有待發現等特點。大數據為做出更明智決策提供了的可能，同時也對數據存儲、管理、分析和應用提出了新的要求，使得作為決策依據的數據顯得愈發重要。

大數據聯合云會計引領著會計信息化模式變革和會計工作的變化。由于高等學校（簡稱“高校”）的財務決策相關工作人員的財務素質以及信息技能較高、應用創新能力較強，促使高校成為云會計、大數據應用的先行者。因此，如何進行大數據條件下基于云會計的財務決策是擺在高校財務決策工作者面前的重要問題。由于財務、會計是企業組織中兩個密切相關的概念，本文將會計、財務視為同一個廣義概念而不加區分，在句子中根據語義的需要采用不同的表述。

二、現狀和相關研究綜述

1.監管部門對高校財務工作管理更加嚴格，對其會計信息系統集成的要求更高。最近幾年，我國頒布了《預算法》《預算績效評價共性指標體系框架》《事業單位財務規則》《事業單位會計準則》《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》等法規，出臺了政府采購范圍與流程、收支分類改革、國庫集中支付制度、公務卡消費結算、票據管理、科研經費管理制度等一系列規章制度，對高校財務工作提出了更加規范、嚴格的要求。伴隨著互聯網的發展，憑借高水平的軟件系統與先進的通信技術，使得原有的會計工作從分散式獨立核算模式向集中式財務共享模式轉變[4]。韓俊仕[5]探討了云計算環境下高校財務共享服務機制的構建問題。

2.大數據、云會計技術為會計信息系統集成提供了可能。為了適應“大數據”時代對財務管理集約化的需求，大數據、云計算技術在會計工作及財務決策中的應用應運而生，這為高校會計信息化的發展帶來了機遇。目前會計信息系統輔助決策的作用非常薄弱，無力做到精準地支持財務決策。隨著精細化管理和績效改革的深入，財務部門將成為學校的“大數據中心”。高校會計信息化經歷了核算信息化、管理信息化后，也必將向融標準化、知識化于一體的會計智能化階段邁進。

3.大數據條件下高校需要采用基于云會計的財務決策方法。傳統的會計信息系統局限于會計部門內部的信息流，普遍存在信息孤島的現象。為了將具備“大量、多樣、快速、價值”特征的大數據轉化為有價值的信息，高校需要采用基于云會計的財務決策方法。利用云會計可以滿足預算、經費核算、專項管理、收費管理、工資管理、內控與財務監督、績效評價、決策支持、信息公開等需求；促進財務與教務管理、資產管理、科研管理等系統的互聯互通、信息共享；可以更好地保障國有資產完整，提高經費使用效益，促進高校的教學、科研、社會化服務等主要工作的優化。

財務決策所依賴的數據可以通過互聯網、物聯網、移動網、社會網等多種媒介獲取；同時，借助大數據處理技術和方法實現對獲取的數據進行規范化處理，提取與財務決策相關的政府監管、納稅、會計和審計等方面的信息，然后通過數據挖掘、機器學習、人工智能、商業智能、可視化、文本分析和搜索、自然語言處理、自動化識別等技術將處理后的知識、信息、數據提供給決策者，從而支持各種財務決策[6]。

4.現有研究與發展趨勢。隨著會計數據的增加，數據、信息處理、業務測量、數據分析和報告工作更加復雜，會計數據處理方法將走向大規模化、自動化。大數據提供了更強輔助決策潛力的同時，也對數據處理的能力提出了更高要求。考慮到各個國家高校的會計制度之間差異較大，本文主要分析我國基于云會計的高校財務決策問題。

國內對大數據、云會計條件下財務決策的研究主要是程平老師所帶領的團隊針對企業財務決策的研究。其中，程平和王曉江[6]對大數據、云會計時代的企業財務決策進行了研究，程平和韓佳佚[7]研究了大數據時代基于云會計的企業固定資產投資決策，程平和萬家盛[8]對大數據時代基于云會計的企業生產材料組織決策進行了研究，程平和孫凌云[9]研究了大數據、云會計時代的企業投資決策，程平和王曉江[10]對大數據時代基于云會計的中小企業短期經營決策進行了研究，程平和徐云云[11]探討了大數據時代云會計與企業存貨決策。此外，杜云凌[12]對大數據背景下基于云會計的制造業短期經營決策進行了分析。還有幾位學者針對企業財務決策、投資決策進行了分析，得出了與程平團隊相似的結論。這些研究為高校財務決策研究提供了參考。

由于高校會計制度和企業會計制度在會計核算基礎、會計要素組成、財務報表組成、具體會計分錄、度量和處理方法等眾多方面存在差異，而且高校決策和企業決策的類型、對象不完全相同，因此有必要專門探討大數據條件下基于云會計的高校財務決策問題。

雖然已有一些研究探討了云會計、大數據技術在高校中的應用，以及高校云會計服務的類型、組織和實施等問題。但是，目前對大數據條件下基于云會計的高校財務決策的研究較少，基本處于空白狀態[13][14]。只有杜曉明和陳英[15]探討了高校固定資產投資決策研究信息，這為高校財務決策提供了樣例。吳勝和蘇琴[16]探討了智慧教育背景下基于大數據中心的高校云會計服務架構，這為大數據條件下基于云會計平臺的財務決策提供了技術基礎。

三、大數據條件下基于云會計高校財務決策的關鍵問題

1.決策的一般步驟。首先，發現問題并形成決策目標。其次，描述每個方案所產生的各種結局的可能性，給出其中可能涉及的方法、算法、參數（如系數）、元數據。再次，決策人員結合模型、知識、方法、算法對各種結局進行評價，并根據判斷條件形成結論。最后，綜合分析各方面信息，以決定最終方案，有時還要對方案做靈敏度、風險分析，研究原始數據發生變化時對最優解的影響，計算對方案有較大影響的參數范圍。決策可以借助決策支持系統來完成。

2.根據決策對象劃分的財務決策類型。根據決策對象的不同，高校財務決策可分為銀行貸款決策、稅務籌劃決策、預算決策（如分配圖書采購年度預算）、后勤集團化或社會化決策、在建和興建工程決策、基金會決策、國有資產處置決策、科研經費決策（如科研項目）、學校公用能耗決策（如決定實驗室的水電開支由誰支付）、學校資源使用決策（如分配比例、結算方式的決策）、資金使用決策（如決定支出是使用財政資金、銀行存款、其他資金或公務卡中的哪種方式結算）。

3.決策時需要考慮的因素。決策時需要考慮：①決策類型，決策目標、對象和內容，決策問題的層次和粒度，決策者（角色）及所在層次，決策需求，決策流程和審批；②決策中要用到的數據，數據來源，數據結構，數據格式，數據含義（單項和總體語義），數據規范，數據處理方法，數據的挖掘和分析算法，決策時要用到的模型、方法和算法；③決策的結論，得出結論的依據（或判斷條件），決策備選方案及方案說明，決策信息與結果的披露，決策結論的應用和結論應用風險；④決策的檢查和內部控制，決策過程和結果的評估，決策模板的標準化，決策數據的標準化，決策過程的標準化，決策制度更新等內容。

4.決策時要特別重視決策所需的數據和數據處理技術。我國高校的規模往往在萬人以上，擁有大量的數據，如傳感器數據、網站點擊流數據、移動設備數據、射頻ID數據等。決策時要有所側重，從大量的數據中選擇所需的重要數據會涉及云會計技術。而要發現這些數據的價值則會涉及數據的預處理（數據的轉換、清洗和補全等）、數據存儲和管理（索引、查詢等）、數據挖掘和分析（人工智能、機器學習等）等技術，這些技術與大數據技術密切相關。

5.大數據條件下基于云會計的高校財務決策系統。其中：原有各類系統（或接口）和各類網絡是高校大數據中心的基礎，云會計由此獲取相關數據；存放大數據中心所得到知識的知識庫和存放云會計所提供數據的數據庫是高校財務決策支持系統的基礎；原有系統和網絡、大數據中心、云會計平臺、決策支持系統、決策者是高校決策系統的構成要素；具體結構如圖1所示。在實現決策支持系統時要關注與具體決策問題密切相關的決策模型和方法。具體可以從數據源、數據處理方法、數據挖掘與分析方法，決策的模型、方法、算法、數據、知識，決策過程，決策結論，人機交互（可視化），一體化等方面對高校財務決策系統進行評價和優化。

圖1 大數據條件下基于云會計的高校財務決策系統基本結構

四、大數據條件下基于云會計高校財務決策的示例：分配圖書采購年度預算的決策

結合圖1，某高校分配圖書年度采購預算的決策模型如圖2所示。

圖2 年圖書采購預算決策關系簡化圖

圖2中：①BBDM表示分配圖書采購年度預算的決策，B表示下撥的預算；②IP表示計劃采購圖書數據，BPS表示圖書采購（購買）系統，IL表示以往圖書采購的歷史數據，一旦當年采購完成后采購數據就會變成歷史數據（即IP會轉化為IL）；③CAP表示云會計平臺；④OAIS表示原有會計信息系統，IF表示以往年度的圖書采購年度預算數據（圖書采購完成之后變成了歷史數據，保存在原有會計信息系統中）；⑤BBS表示圖書借閱系統，bsc表示根據圖書借閱系統中圖書的借閱、查詢、推薦等數據決定采購的圖書；⑥與圖書借閱系統相似，設備（圖書）入庫管理系統（EIMS）也存在教師購買圖書后的入庫數據，這類數據可以看作是BBS中推薦圖書數據，所以在圖2中并沒有畫出EIMS及推薦圖書信息；⑦EAS表示教務管理系統，cb表示根據開設課程所需的教材數據決定采購的圖書，ACB表示課程的所有教材數據（來源于公共網絡的數據）；⑧msd表示根據圖書市場上的圖書銷售數據（如書籍銷售排行榜數據，這些數據往往來源于書店、出版社、網絡）決定采購的圖書；⑨AM表示所有書籍。

根據圖2，可以給出如下決策模型：

其中：公式（1）表示現有分配的年度圖書采購預算和采購圖書數量之間的對比關系與歷史上的關系相近。公式（2）表示用來采購圖書的預算B可以分為三個方面，分別是：對根據借閱系統中的圖書借閱、查詢、推薦情況（含設備入庫管理系統信息）決定采購的圖書數量和價格相乘后進行求和，對根據課程教材數據決定采購的圖書數量和價格相乘后進行求和，以及對根據圖書市場上圖書銷售數據決定采購的圖書數量和價格相乘后進行求和。公式（3）表示購書的數量IP等于對公式（2）中三個方面書籍數量總量的求和。公式（4）表示根據借閱系統中的借閱、查詢、推薦數據決定采購的圖書數量是對該方面圖書的類型數和每類數量相乘后進行求和。公式（5）表示根據教材數據決定采購的圖書數量是對該方面圖書的類型數和每類數量相乘后進行求和。公式（6）表示根據圖書市場上圖書銷售數據決定采購的圖書數量是對該方面圖書的類型數和每類數量相乘后進行求和。

公式（7）表示采購的教材數量（往往是一門課程一本教材）小于課程的教材總量。公式（8）表示根據圖書市場上銷售數據決定采購的圖書數量小于圖書總量（一些圖書沒有購買）。公式（9）表示課程教材的總量小于圖書總量（即圖書不僅僅是教材）。其中，公式（7）、（8）、（9）是約束條件。

在上述模型的基礎上，結合圖2中的數據、原有系統、網絡（Web數據的體現），利用已有的云會計平臺和大數據數據處理方法、算法就可以進行決策。決策時，可以根據圖書借閱系統的借閱、查詢、推薦（含圖書設備入庫系統中的推薦）的圖書數據，教學管理系統中課程選定教材的數據，以及圖書市場上的圖書銷售數據等來分析當年圖書的采購數量，并結合價格大致決定分配給圖書采購的年度預算。

五、大數據條件下基于云會計高校財務決策的特點

1.高校財務部門的工作內容更加豐富，財務決策工作更加重要。目前，高校財務部門正在從單純的會計數據（以會計報表為主）提供中心轉變成財務數據（包括會計報表、財務分析等內容）共享中心、財務決策支持中心、決策服務提供中心、財務數據效用評價中心。在大數據、云會計的背景下，技術進步使得財務決策數據和結果更加豐富、決策支持系統的性能更加高效，可以讓更多的客戶享受到更加精細的財務決策服務。

2.支持高校財務決策的數據基石是大數據。目前，財務決策時用到的數據不僅包括財務數據，還包括高校內部其他管理信息系統（非會計信息系統）提供的數據、外部監管部門和往來單位的相關數據，以及從外部網絡（互聯網、物聯網、移動網、社會網）收集的數據。這些不同來源的數據使得決策時用到的數據量更大、數據格式更加多樣、數據結構更加復雜。這也使得數據語義更加豐富、難懂，從數據中提取有價值信息（或發現知識）的難度增大，因此需要采用新的技術來管理、處理、分析、運用數據。

3.管理、處理、分析和運用數據的技術基礎是云會計。為了從具有“大量、多樣、快速、價值待發現”的數據中提取有價值的信息，需要采用云計算技術。落實到具體應用領域，需要利用云會計的技術、服務和資源來管理（如利用存儲資源）、處理（如利用計算資源）、分析（如利用應用軟件資源）和運用（如利用服務資源）數據。隨著需要財務決策服務的客戶數量增加，云會計服務需求也逐漸增加。超大規模、虛擬化、高可靠性、通用性、低成本等特征能使云會計顯著地提升財務決策支持系統的效用。

4.高校財務決策工作難度加大。由于客戶的增多、客戶需求的增加、財務決策工作范圍的擴大、決策工作和其他工作關聯度的加強，決策過程中所要考慮的因素、數據增加，所涉及的知識、數據語義更豐富以及決策目標的增多使得財務決策工作的難度增大。因此需要更多的工作人員，并提高財務決策工作的信息化水平、智能化水平，利用會計信息系統、財務決策支持系統、專家系統和其他工具來降低財務決策工作的難度。

5.高校財務決策模型的量化。為了降低決策工作的難度，可以在設計財務決策模型時去掉不重要的因素和參數。但是，為了保證財務決策模型能更好地反映決策時的真實情況和決策工作的效用，有時也需要設計一些更加精準、復雜的財務決策模型。在計算能力大大提升的背景下，可以考慮采用更加精準、復雜的量化決策模型。

6.高校財務決策方法的智能化、算法化。要想利用更加精準、復雜的量化決策模型來支持財務決策，目前可以考慮采用人工智能技術。通過數據挖掘、機器學習、可視化、知識發現、文本分析、自然語言處理、自動化識別、專家系統等技術給高校財務決策提供方法支持。考慮到決策支持系統的建立和決策工作的信息化，需要將人工智能方法轉化為具體的算法，以便更好地實現實時財務決策。

7.高校財務決策過程的標準化和業務流程的重組。為了更好地整合決策工作和其他工作，需要對財務決策過程進行規范，實現財務決策過程的標準化。為了提升決策的質量，需要集成會計信息系統、其他管理信息系統、財務決策支持系統、專家系統等，同時需要進行業務流程的重組。

8.高校財務決策支持系統具有可擴展性和兼容性。隨著財務決策工作的優化，由于財務決策支持系統具有可擴展性，因此需要不斷地更新、擴展。傳統的會計信息系統、財務決策支持系統往往是新型財務決策系統的基礎；需要保證傳統的會計信息系統、財務決策支持系統仍然能在大數據、云會計的條件下正常工作，這就要求新型財務決策支持系統是能夠向前兼容的系統。

9.與企業財務決策相比，高校財務決策具有多樣性。高校財務決策所涉及的決策類型與決策對象更多（跨越行政事業、企業、基金會等多個行業）；需要共享決策服務的客戶更多（如教職工、學生、家長、校友、監管部門、往來單位等），客戶的需求更多樣（因為客戶的關注點不同）；所涉及的數據量更大、格式更多、來源更多，所涉及的知識更多（跨越了多個行業）；決策的模型、方法、過程更多（客戶、客戶需求更多）；決策支持系統所集成的系統、接口更多（決策類型更多）。

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