外幣折算準則現狀分析

谷慧玲

【摘 要】進了WTO，也就加入了全球經濟化，會計國際化問題也該思考了，外幣交易和外幣財務報表折算實務的規范化問題也著急解決。因此，制定合理的外幣折算會計準則，對我國吸引外資和國內企業參與國際競爭、加強企業外部投資者對企業財務會計信息的理解都將起到積極的作用。

【關鍵詞】外幣折算；會計處理；折算差額

一、新外幣折算準則的主要內容

（一）新準則的主要概念

1.記賬本位幣

記賬本位幣是指企業在自己經營的環境里用的貨幣。要是不是人民幣，可以選一個人民幣以外的，但是，在編報表的時候，得換算成人民幣。

2.外幣折算

外幣折算是指把不同的的外國錢數換成自己國的貨幣的等值或者其他的貨幣等值的程序，就是在會計上對外幣新一次描繪下，或者說，將外幣換算成自己用的貨幣的等值。

3.外幣財務報表折算

外幣財務報表折算是指為了一個目標，把用這個國家的貨幣編成的報表改成另一個國家貨幣描繪的報表，變得只是貨幣的單位，項目和它們的關系是不變的。咱們國家的外幣報表折算用的是現行匯率方法。

二、新準則與原外幣折算規范的差異比較

（一）記賬本位幣定義的比較

《暫行規定》和《企業會計制度》指出了用本位幣外的貨幣交易的事項是指以記賬本位幣以外的錢進行的錢的付出和收回、來回的結算等業務，還提到記賬本位幣的意思。外幣折算準則說了下了記賬本位幣，企業在它首要的經營的環境里用的貨幣，這是基于記賬本位幣這一計量尺度所應發揮的功能而提出的定義。我國新準則中的記賬本位幣概念的提出符合多種貨幣環境下的會計核算理念，明確了應該以何種貨幣正確計量會計收益的問題，應該說是對我國會計貨幣理論和實務體系的改進和完善。

（二）折算差額列示的比較

會計制度規定折算差額全部列入所有者權益下的外幣報表折算差額項目，包括屬于少數股東權益的部分。《暫行規定》把折算下來的差數在“未分配利潤”項目后寫下。新準則把是少數股東的權益集中在少數股東權益項目下進行反映，包括外幣報表折算差額也按照少數股東權益持股比例進行分配并入其中。因而資產負債表上所有者權益項下就只有投資主體的權益。根據新準則的規定，外幣報報表折算差額要按比例分配，屬于少數股東權益的部分并入少數股東權益，會使會計報表發生相應改變。

（三）新增外幣折算會計處理規定

新準則規定企業記賬本位幣，不能肆意改變，首要的經濟環境改了可以。可見，新準則對外幣業務的處理表述的更加明確和完善，使其可操作性和指導性更強。新準則，無論是從概念還是從會計處理方法來說都更加科學、合理、系統、完整，該準則的發布具有一定的進步性，對我國的外幣報表折算理論和實務發展具有鮮明的指導意義。

三、我國外幣折算準則中存在的問題及對策研究

（一）外幣交易會計處理中存在的問題及對策研究

1.存在問題

根據會計準則應用指南的相關說明，外幣貨幣性項目有兩塊，一般的貨幣性項目和實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目。性質不同和匯兌差額處理的方法不相同，分別計入當期損益和所有者權益，所以區分一般的貨幣性項目和實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，否則不能真實公允的反映企業的當期損益，或是利用該規定操縱企業利潤。但是對于一般的貨幣性項目和實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目的區分，新準則以及準則應用指南中均未作出規定，也就是說，在實務中完全依賴于會計人員的職業判斷。

2.應對對策

在準則應用指南中應該給出區分一般的貨幣性項目和實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目的指導意見，如改進后的解釋是主體與國外經營的貨幣性應收應付貨幣性項目，如果在可預見的將來，既未打算也不可能進行結算，就可能在實質上構成了對國外經營的凈投資。

（二）境外經營界定存在的問題及對策研究

1.存在的問題

新準則在第二章第七條給出境外經營的定義，準則中同時指出，在境內的子公司、合營企業、聯營企業或分支機構，采用不同于企業記賬本位幣的，也視同境外經營。由此可以看出，境外與非境外經營的區別并不絕對是以地域為劃分標準的，還要結合企業的記賬本位幣綜合判斷。三種情況，境外經營的記賬本位幣與母公司不同時才需要進行折算，但是在準則中財務報表折算的對象是“境外經營的財務報表”，即所有境外經營的財務報表都要進行折算，這個有不同。

2.解決對策

對這個不一樣的地方，可以看看美國財務會計準則的相關規定，用記賬本位幣來確定境外經營的概念，這一定義只選取單一標準，不會引起理解上的偏差，比較合理。

（三）利潤分配表折算存在的問題及對策研究

1.存在的問題

對于利潤分配表的折算，我國的新準則和《企業會計制度》都沒有作出特別的規定，可以認為仍采用《暫行條例》中的方法。《暫行條例》要求利潤分配表中的“提取盈余公積”和“利潤分配”均按照該會計的期間的開始與結尾的和的二分之一的匯率來折算。不過“提取盈余公積”和“利潤分配”一般在期末進行是一個時點概念，采用整個會計期間的平均匯率是不合理的。

2.解決對策

建議對“提取盈余公積”和“利潤分配”以期末匯率折算，“凈利潤”的形成是一個時段概念，可以使用會計期間的平均匯率來折算。

四、總結

自頒布《企業會計準則—外幣折算》（征求意見稿）以來，經歷了11年之久。這是我國首次規范我國外幣交易的會計處理和外幣財務報表折算和相關信息披露的準則，該準則的發布具有一定的進步性，對我國外幣折算理論和實務的發展都具有鮮明的指導意義，本文通過對該準則的比較分析，找出其不好的方面，并提出有用的辦法，相信，我國的外幣折算準則在實踐中會不斷完善趨向成熟。

【參考文獻】

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