國際承包稅務(wù)籌劃與管理

尚妍

【摘 要】中國工程承包企業(yè)走出去已有30多年的歷史，見著中國從改革開放到走出去到一帶一路的全過程。企業(yè)在海外經(jīng)營中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力隨著市場的擴(kuò)大和模式的更新逐步提高。在眾多財(cái)務(wù)管理工作中，稅務(wù)管理相對復(fù)雜，稅務(wù)管理的成功與否對項(xiàng)目盈利能力和經(jīng)營的合法合規(guī)均產(chǎn)生著重要影響。此文將淺析中國工程承包企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃等問題。

【關(guān)鍵詞】國際承包；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理

一、稅務(wù)信息收集

稅務(wù)工作不僅僅是實(shí)務(wù)工作，在現(xiàn)代信息化發(fā)展的大背景下，稅務(wù)信息的收集、整理、分享和使用至關(guān)重要。稅務(wù)工作不是孤立的財(cái)務(wù)管理工作，而必須要配合海外發(fā)展戰(zhàn)略同步實(shí)施，在公司預(yù)計(jì)鋪設(shè)相關(guān)經(jīng)營國別時(shí)，就應(yīng)針對相關(guān)稅收法律制度進(jìn)行梳理。稅收法律制度的整理也是對國際稅收法規(guī)熟悉了解的過程。在營銷人員進(jìn)駐新國別并設(shè)立公司前，稅務(wù)人員即應(yīng)針對公司設(shè)立形式應(yīng)承擔(dān)的稅務(wù)成本進(jìn)行詳細(xì)分析并作為公司設(shè)立的參考依據(jù)。公司設(shè)立后，應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局和事務(wù)所取得溝通，落實(shí)稅務(wù)操作的具體流程，避免出現(xiàn)應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

二、屬地化稅務(wù)管理

（一）營銷階段

屬地化稅務(wù)管理是走出去企業(yè)所要做的最基礎(chǔ)的稅務(wù)工作。由于各國稅法差異較大，稅收法律環(huán)境千差萬別，屬地化稅務(wù)管理不容忽視。屬地化稅務(wù)管理首先應(yīng)避免幾個(gè)誤區(qū)，一是簡單翻譯當(dāng)?shù)囟惙ǎ捎诙惙ㄍǔＯ鄬?fù)雜，加之語言障礙，往往會(huì)對稅法尤其是小稅種理解有誤；二是只懂稅法，不掌握實(shí)際操作。目前中國企業(yè)走出去多為欠發(fā)達(dá)國家，這些國家的稅收法律環(huán)境相對惡劣，稅收操作和稅法規(guī)定差異較大，需要借助稅務(wù)所或與其他中資企業(yè)交流形成管理經(jīng)驗(yàn)。

（二）經(jīng)營階段

進(jìn)入實(shí)質(zhì)項(xiàng)目經(jīng)營階段，中國企業(yè)需要按照當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊筮M(jìn)行賬務(wù)處理和稅務(wù)申報(bào)。中國企業(yè)慣常的思維方式是盡可能將項(xiàng)目成本放大，盡可能將稅務(wù)成本降低。但實(shí)際上，對于非法人形式的分支機(jī)構(gòu)，由于按照中國稅法每年都需要將分支機(jī)構(gòu)利潤結(jié)轉(zhuǎn)至母公司，由于在國外無稅票或稅票金額較小，回國后母公司需按照25%全額納稅，從整體來看并沒有節(jié)稅；對于法人形式的分支機(jī)構(gòu)，雖然可以通過不做利潤分配的形式將利潤留在經(jīng)營所在國，回到中國不需要補(bǔ)稅，但是存在兩方面風(fēng)險(xiǎn)，一是中國稅務(wù)局對于常年未進(jìn)行利潤分配的分支機(jī)構(gòu)可能會(huì)對其進(jìn)行稅務(wù)核查，甚至?xí)茨骋环峙浔壤硕ㄑa(bǔ)繳稅款；二是通過稅收情報(bào)交換機(jī)制，中國與經(jīng)營所在國可以互相交換中國企業(yè)在兩國申報(bào)的利潤，如出現(xiàn)較大差異會(huì)引起當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，可能會(huì)要求補(bǔ)繳稅款。

在中國財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（2017年[84]號文）（以下簡稱84號文）中規(guī)定，納稅人對來自境外的應(yīng)納稅所得額可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法，綜合抵免即可在整個(gè)集團(tuán)公司進(jìn)行抵稅，因此海外經(jīng)營企業(yè)需要在成本和風(fēng)險(xiǎn)間統(tǒng)籌考慮屬地化稅務(wù)管理方式。

三、確認(rèn)稅收優(yōu)惠

中國企業(yè)在與國外政府業(yè)主談判稅收優(yōu)惠時(shí)，都會(huì)盡可能的在法定稅收優(yōu)惠之外爭取額外稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠寫進(jìn)總承包合同中。但是由于欠發(fā)達(dá)國家政局相對不夠穩(wěn)定，政府更迭后，新政府有可能并不承認(rèn)上屆政府在合同中承諾的減免稅條款，因此會(huì)對項(xiàng)目盈利能力產(chǎn)生影響。建議中國企業(yè)在合同中確定稅收優(yōu)惠條款的同時(shí)盡量爭取由政府議會(huì)以法案的形式發(fā)布或由財(cái)政部出具稅收優(yōu)惠令，提高稅收優(yōu)惠的證明等級力度，避免由于政府更迭產(chǎn)生的不可預(yù)計(jì)稅負(fù)。

在合同中不應(yīng)僅僅注明該項(xiàng)目為免稅項(xiàng)目，還要與業(yè)主一一落實(shí)免稅稅種，并在合同中逐一進(jìn)行明確，避免因?yàn)楹x過于籠統(tǒng)造成免稅誤解。

四、稅收對現(xiàn)金流的影響

在統(tǒng)籌節(jié)稅的同時(shí)，需要考慮稅收對現(xiàn)金流可能造成的影響。比如選擇免除增值稅還是先征后退，如果經(jīng)營所在國退稅流程復(fù)雜繁瑣，退稅期間占用的資金就會(huì)產(chǎn)生資金成本；BOT/PPP項(xiàng)目由于建設(shè)期只有進(jìn)項(xiàng)增值稅，等到運(yùn)營期才會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)增稅抵扣，那么建設(shè)期的增值稅就會(huì)占用資金；預(yù)扣稅也會(huì)對項(xiàng)目現(xiàn)金流產(chǎn)生影響；因此，在項(xiàng)目前期現(xiàn)金流測算時(shí)，需根據(jù)經(jīng)營所在國具體征收辦法考慮稅負(fù)對現(xiàn)金流的影響。

五、稅務(wù)籌劃淺析

在充分了解國內(nèi)外稅法和稅收協(xié)定的基礎(chǔ)上，在公司和項(xiàng)目運(yùn)營的過程中統(tǒng)籌進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）運(yùn)用稅收抵免。項(xiàng)目公司投資設(shè)立階段，可以考慮在低稅負(fù)、與中國和經(jīng)營所在國有稅收協(xié)定的國家設(shè)立中間控股公司，一方面從法律角度看可以設(shè)置法律屏障，隔離海外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，一方面利用稅收協(xié)定較低的股息預(yù)提稅降低利潤匯回的稅務(wù)成本。根據(jù)84號文件的相關(guān)規(guī)定，抵免層級由三層四級擴(kuò)大至五層六級，為中國企業(yè)提供了更多的稅務(wù)籌劃空間。

（二）深入解讀免稅條款。在稅收優(yōu)惠談判時(shí)，并不是所有免稅都是對中國企業(yè)有利的。

在免除關(guān)稅時(shí)，往往免除的是項(xiàng)目永久設(shè)備的關(guān)稅。但實(shí)際上，永久設(shè)備的進(jìn)口方為業(yè)主，實(shí)際上免除的是業(yè)主的關(guān)稅成本，此時(shí)需要與業(yè)主探討除免除永久設(shè)備外，還應(yīng)免除臨時(shí)施工機(jī)械設(shè)備。

在免除增值稅時(shí)，中國企業(yè)往往會(huì)忽視是否是項(xiàng)目全鏈條免除增值稅，如果項(xiàng)目的分供商不能免除增值稅，那么中國企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)增值稅，而業(yè)主付給中國企業(yè)的工程款因?yàn)槊獬鲋刀悶椴缓悆r(jià)款，會(huì)導(dǎo)致無銷項(xiàng)增值稅抵扣，增加了項(xiàng)目成本。

針對BOT/PPP項(xiàng)目，要關(guān)注政府給予的前期的所得數(shù)稅務(wù)優(yōu)惠是否真實(shí)可以享受到。如項(xiàng)目建設(shè)期三年，而免稅期也是三年，建設(shè)期間項(xiàng)目公司利潤為負(fù)，自然不會(huì)產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，政府給予的免稅條款并無實(shí)質(zhì)意義，因此，要與政府爭取延長免稅期，盡可能的多覆蓋運(yùn)營期。對于此類投資項(xiàng)目，如果爭取增值稅免稅，則應(yīng)向政府申請全鏈條免稅，確保全過程增值稅有效免除。項(xiàng)目公司、建筑公司和運(yùn)營公司享受到的稅收優(yōu)惠應(yīng)落實(shí)到特許權(quán)經(jīng)營協(xié)議里。