試論企業內部審計成本控制問題

劉秭妤

【摘要】企業內部審計成本是企業為審計活動所耗費的資源總和，對其實施合理控制是衡量審計工作水平的重要標準，也是審計價值增值目標實現的重要保障。本文通過剖析企業內部審計成本構成，在對審計項目價值管理難點分析的基礎上，提出基于廣義審計成本的宏觀思考進行審計工作優化的思路，從機構設置、適度審計、項目分類、務實審計、成本控制等方面提出改進企業內部審計工作的建議。

【關鍵詞】內部審計 審計成本 控制 價值

一、廣義成本下的內部審計價值管理難點

從組織價值增值目標來看，內部審計活動應遵循成本效益原則，即項目的審計收益必須高于其對應的廣義審計成本，理想狀態是審計活動能獲得最高的投入產出比。而在實際工作中，若要對單個項目進行價值管理，則面臨以下問題。

（一）固定成本難以準確分攤

項目的固定成本與工作量及其單位固定成本有關，而單位固定成本又與年度總固定成本和年度有效工作量掛鉤，即：項目固定成本=單位固定成本X項目有效工作量。單位固定成本=年度總固定成本÷年度有效工作量。而實際中，由于年度總固定成本和有效工作量均為年末統計數。且與企業的實際運營情況、內部審計工作管理水平掛鉤。在年中難以得到準確數字。

（二）間接成本難以準確計算

審計的間接成本中，配合成本與審計要求的配合事項相關，而配合事項的多寡既取決于審計人員的審計策略和方法、對審計證據充分性的判定，還取決于審計實施中所涉及事項的復雜程度、部門工作銜接的暢通程度，成本的發生具有主觀性和隨機性。組織運轉成本主要是因審計引起工作執行滯后而產生的資金和人員閑置成本，此外還有權責界定中的推諉成本、怠下成本等，其價值量均難以準確計算，部分甚至難以用金額計量。

（三）審計收益難以全面預測

內部審計工作的收益可以分為顯性價值和隱性價值。顯性價值是審計發現問題、挽回經濟損失或糾正錯誤做法帶來的經濟收益，其短期價值較易計算，長期價值則難以準確計算。隱性價值是審計通過監督、評價職能發揮。起到鼓勵先進、激勵后進以及警示違規、提示風險等方面作用，為企業帶來的價值，其收益的判定具有很強的主觀因素，難以準確、全面地進行金額化預測。綜上。廣義成本下的審計項目價值管理具有相當難度。而且對成本收益的計算本身即會帶來人力物力支出，并且計算的成本隨計算精度增高而增加；尤其是如果計算將影響決策，則計算的時間會導致新的機會成本。對成本計算的要求過高，極易陷入“追求收益而降低收益”的怪圈。

二、廣義成本下的內部審計工作改進措施

廣義審計成本下的項目價值管理，并非基于嚴格的成本收益測算開展，而是應當基于成本構成特點分析，從企業實際規模和治理結構出發。圍繞企業經營目標明確內部審計部門的職能范圍，并據此審慎確定內部審計部門規模，實現直接成本構成最優；進而對審計項目按作用進行分類管理，收益估算僅作為重點項目的立項論證參考，關鍵是通過對廣義審計成本的整體控制，促進審計成本收益率的整體提升，從而實現企業內部審計的價值增值目標。

（一）合理設置審計部門部門的規模

一是內部審計工作量具有不均衡性。按最高工作量配置內部審計隊伍容易引起審計資源閑置；二是審計監督涉及的知識領域非常廣泛。尤其是在戰略決策咨詢、企業風險評估等活動中，對審計人員的專業勝任能力提出了極高的要求，配備寬知識領域、高專業素質的內部審計隊伍既不現實也無必要。因此。企業應根據自身管理需要及經營特點，結合對歷年審計工作開展情況的統計分析，合理確定內部審計常規工作內容和工作量，進而確定審計機構規模和人員構成。以實現審計直接成本構成最優。如內部控制較為薄弱的企業。開展的常規審計工作較多，則需要內部審計部門規模較大；處于成長期的企業對經營風險評估、投資決策咨詢較為重視，則需要為內部審計部門配置該領域的專家。同時，針對需在短期內突擊開展的集中審計事項或需要特定專業人員的特殊審計事項，則采取聘請外部專家、聯合審計及審計外包等方式進行。

（二）樹立適度審計理念

內部審計不應定位成為企業的最長板，而要定位于查找并督促最短板的補齊。因此，審計不應過度介入企業的日常經營管理活動，而是應該樹立圍繞評價和監督目標進行適度審計的理念，有為而不越位；重點是檢查內部控制制度設置的合理性、測試內部控制制度執行的有效性、評價企業部門運行的效益性、預警影響企業持續經營的風險、監督管理層履職情況以及其他治理層關心的重要經營活動、重大經營決策等。

（三）科學管理審計項目

首先，應按審計作用進行項目分類。滿足企業需求是內部審計的生命線，因此，其首要作用是保障企業持續經營，相關審計事項屬于重點審計領域；進而是促進企業價值最大化，相關審計事項屬于常規審計范疇。重點審計事項是發揮內部審計的評價職能，以管理需求為導向，對特定領域的工作開展評價，如內控、風險、績效、決策等方面的評價。常規審計事項則是履行內部審計的監督職能，定位在對其他內部控制環節的再控制，檢查內部控制執行的有效性。其次，根據項目性質確定工作側重。對于重點審計事項，得出客觀全面的評價結論并提出合理化建議是關鍵，審計質量是第一要務。

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